Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom
po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň
zaplatené na toto zdaňovacie obdobie
započítajú na úhradu dane
za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.
Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia
Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa
dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa podľa § 42 ods. 6 ZDProzumie
daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu
uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití
sadzby dane podľa § 15
uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň,
znížená o úľavy
vyplývajúce z tohto zákona.S účinnosťou od 1.1.2021 je pre právnickú osobu podľa § 15 písm. b) bod 1 podbod 1a. a 1b. ZDP sadzba dane zo základu dane zníženého o daňovú stratu:
-
15 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 49 790 €,
-
21 % pre ostatných daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje sadzba dane 15%.
Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v daňovom priznaní v riadku 560.
______________________________
Poznámka: K problematike vymedzenia zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely uplatňovania 15% sadzby dane u daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z § 17 ods. 1 písm. b) až d) ZDP, bolo vypracované usmernenie č. 18/DZPaU/2021/MU publikované dňa 11.2.2021 na webovom sídle finančnej správy.
______________________________
Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky
preddavkov na daň platených v zdaňovacom období 2023
sa vychádza zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ktorý je uvedený v riadku 500 daňového priznania
za zdaňovacie obdobie roka 2022,
prenásobeného sadzbou dane 21%, resp. 15%. Suma vypočítanej dane zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky sa zníži o sumu uvedenú v riadku 610 (úľavu na dani), t.j.
(r. 500 x r. 550) - r. 610.
Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa uvedie v
riadku 1110
daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2022 (č. MF/016108/2022-721).Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
týkala len časti zdaňovacieho obdobia,
daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t.j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za toto kratšie zdaňovacie obdobie,
bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 1:
Spoločnosť vznikla podľa výpisu z obchodného registra 1.6.2022. Do 31.3.2023 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1.6.2022 do 31.12.2022.
V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 15%) - r. 610] vo výške 5 140,86 €. V roku 2023 spoločnosť bude platiť preddavky zo sumy dane 5 140,86 €.
* * *
Príklad č. 2:
Spoločnosť vznikla podľa výpisu z Obchodného registra dňa 16.11.2022. V podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie od 16.11.2022 do 31.12.2022 nevykázala daň (v riadku 400 uviedla daňovú stratu - 10 300 €).
Keďže spoločnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 vykázala daňovú stratu, v zdaňovacom období 2023 neplatí preddavky na daň.
* * *
V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia (mesačne, štvrťročne) takto:
-
ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP
presiahla sumu 16 600 €,
daňovník je povinný
platiť mesačné preddavky
na daň, ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca;-
ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP
presiahla sumu 5 000 € a nepresiahla sumu 16 600 €
, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň, ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka. Ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.Preddavky na daň sa podľa § 47 ZDP
zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky.
Príklad č. 3:
Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1.2.2023 do 31.1.2024. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň. V akých lehotách sú splatné preddavky na daň?
Štvrťročné preddavky na daň u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začne 1.2.2023 a skončí 31.1.2024, sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, t.j. do 2.5.2023 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30.4.2023), 31.7.2023, 31.10.2023 a 31.1.2024.
* * *