Inštitút mikrodaňovníka bol zavedený do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") s účinnosťou od 1.1.2021 a platí pre fyzické aj právnické osoby. Zámerom tejto špecifickej legislatívnej úpravy v ZDP je podporiť rozvoj malých a stredných podnikov. Ide o opatrenia, ktoré sú štátnou pomocou. Ktoré právnické osoby sa môžu v roku 2024 považovať za mikrodaňovníka a aké daňové výhody im z tohto postavenia vyplývajú?
Podmienky pre získanie postavenia mikrodaňovníka
V súlade s definíciou mikrodaňovníka uvedenou v
mikrodaňovníkom je aj daňovník, ktorý je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie
neprevyšujú sumu 60 000 €.
______________________________
Poznámka: S účinnosťou od 1.1.2024 sa zákonom č. 530/2023 Z.z. ruší previazanosť hranice výšky zdaniteľných príjmov pre určenie statusu mikrodaňovníka v § 2 písm. w) ZDP na zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. a stanovuje sa v pevnej číselnej výške, pričom sa zvyšuje zo 49 790 € na 60 000 €. Uvedené sa podľa § 52zzz ods. 1 ZDP použije prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2024.
______________________________
Ustanovenie § 2 písm. w) ZDP súčasne vymedzuje prípady, keď daňovník nemôže nadobudnúť status mikrodaňovníka. Daňovník, ktorý je právnickou osobou a dosiahne za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) nepresahujúce 60 000 €, sa nepovažuje za mikrodaňovníka, ak:
-
je závislou osobou
podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a
realizuje
kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,-
bol na neho vyhlásený
konkurz alebo
vstúpil do
likvidácie,
-
jeho
zdaňovacie obdobie je kratšie
ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2024 splní ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2025 toto postavenie stratiť a následne, v roku 2026, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže za predpokladu splnenia ustanovených podmienok tento status opätovne získať.
Postavenie mikrodaňovníka mohli daňovníci nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie
začínajúce najskôr 1.1.2021
(§ 52zzb ods. 1 ZDP).Zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
Zdaniteľným príjmom na účely nadobudnutia statusu mikrodaňovníka je v súlade s § 2 písm. h) ZDP príjem (výnos), ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP alebo medzinárodnej zmluvy.
Do úhrnu zdaniteľných príjmov (výnosov) daňovník zahŕňa všetky dosiahnuté zdaniteľné príjmy (výnosy), a to bez ohľadu na spôsob ich daňového vysporiadania (napr. daňou vyberanou zrážkou, zrazením sumy na zabezpečenie dane).
Príklad č. 1:
Občianske združenie (miestny folklórny súbor), ktoré je daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie a jeho hlavnou činnosťou je organizovanie a realizácia umeleckých programov, predstavení, aktivít a spoločenských podujatí pre uspokojovanie kultúrnych potrieb občanov, dosiahlo za zdaňovacie obdobie 2024 príjmy (výnosy) zo vstupného na predstavenia folklórneho súboru, príjmy z predaja pripomienkových predmetov a pohľadníc pre turistov a návštevníkov obce, príjmy z úrokov z účtu vedeného v banke a príjmy z podielu zaplatenej dane. Ktoré príjmy (výnosy) občianskeho združenia možno považovať za zdaniteľný príjem na účely získania statusu mikrodaňovníka?
S ohľadom na skutočnosť, že hlavnou činnosťou občianskeho združenia je organizovanie a realizácia umeleckých programov, predstavení, aktivít a spoločenských podujatí pre uspokojovanie kultúrnych potrieb občanov, príjmy (výnosy) zo vstupného na predstavenia folklórneho súboru sa považujú za príjmy (výnosy) plynúce z činnosti, na ktorej účel tento daňovník vznikol alebo ktorá je jeho základnou činnosťou, preto takéto príjmy sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, t.j. nepovažujú sa zdaniteľný príjem. Zdaniteľným príjmom nie je ani príjem z podielu zaplatenej dane podľa