S účinnosťou od 1. januára 2025 sa mení pomerne významne celý proces registrácie pre daň z pridanej hodnoty. K 31. decembru 2024 platia súčasne platné ustanovenia a podnikatelia sa registrujú pre daň podľa „starého“ dobiehajúceho systému. Od 1. januára 2025 je tzv. STOP stav, keď sa obrat na účely registrácie vynuluje a začne sa sledovať podľa nových pravidiel.
V článku si rozoberieme základné definičné pojmy, ktoré sú dôležité pre proces registrácie, rozoberieme systém registrácie platný do 31. decembra 2024 a porovnáme ho s novou schémou platnou od 1. januára 2025. Bližšie si objasníme dvojstupňové testovanie na obrat, podmienky, výnimky a povinnosti súvisiace s procesom registrácie.
Zmenu v procese registrácie vymedzíme legislatívne ale ilustrujeme ju aj na praktických príkladoch. V dôsledku zmeny registračného procesu
musia podnikatelia dôslednejšie sledovať svoje dodania
, nakoľko proces registrácie sa skrátil
, podnikatelia budú mať kratšiu lehotu na podanie žiadosti o registráciu. Zároveň sa mení hodnotový prah pre registráciu
a zavádza sa druhý hodnotový limit
. Sprísňuje sa administratívny proces pri oneskorenej registrácii a za nesplnenie si povinností súvisiacich s registráciou sa budú vyberať pokuty. Preto je dôležité, aby podnikatelia mali vedomosť o schválených zmenách. Podnikateľ znalý predmetných zmien si splní zákonné povinnosti vo väzbe na registráciu v zákonných lehotách a vyhne sa prípadným sankciám zo strany finančnej správy.Legislatívne vymedzenie
Zákon č. 102/2024 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vyšiel v Zbierke zákonov dňa 17. mája 2024.
Novelou zákona o DPH sa transponovala smernica Rady (EÚ)
2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica
2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č.
904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky (Ú.v. EÚ L 62, 2.3.2020) v platnom znení [„smernica (EÚ)
2020/285 v platnom znení“].
Schválená novela zákona o DPH významne zmení proces registrácie pre DPH. To súvisí s inštitútom oneskorenej registrácie a taktiež povinnosti odvedenia a práva na odpočítanie dane za obdobie, v ktorom daňovník mal byť platiteľom dane. A na konci to samozrejme bude mať vplyv aj na proces zrušenia registrácie.
Základné definičné pojmy vo väzbe na registráciu
Základné pojmy, na ktoré sa povinnosť registrácie vzťahuje a ktoré determinujú túto povinnosť sa nezmenili, zostávajú naďalej v platnosti.
Pojem zdaniteľná osoba
je definovaný v § 3 ods. 1 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.Ekonomickou činnosťou (podnikaním)
sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.
Druhy registrácií
Podľa zákona o DPH poznáme viacero druhov registrácii. Ide o tieto:
-
Povinná registrácia (§ 4 ods. 1 zákona o DPH).
-
Dobrovoľná registrácia (§ 4 ods. 2 zákona o DPH).
-
Zákonná registrácia (§ 4 ods. 4 zákona o DPH).
-
Skupinová registrácia (§ 4a, 4b zákona o DPH).
-
Registrácia zahraničnej osoby (§ 5 zákona o DPH).
-
Registrácia podľa § 7 zákona o DPH.
-
Registrácia podľa § 7a zákona o DPH.
-
Oneskorená registrácia.
Každá z uvedených registrácií má svoje podmienky, po splnení ktorých je vymedzený okruh zdaniteľných osôb
povinný registrovať sa
. Znamená to, že ten, kto by mal sledovať či je povinný registrovať sa, je zdaniteľná osoba.Ak zdaniteľná osoba spĺňa definíciu podnikania, musí popri podnikaní sledovať, či jej nevzniká registračná povinnosť podľa niektorého skôr uvedeného ustanovenia.
Ak sa subjekt zadefinoval ako zdaniteľná osoba, ktorá podniká, potom m