Koeficient

Mechanizmus zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) umožňuje platiteľovi dane z pridanej hodnoty odpočítať daň z tovarov a služieb nakúpených za účelom realizácie jeho zdaniteľných obchodov. Inštitút odpočítania dane zakladá princíp neutrality, ktorý umožňuje, aby platiteľ nebol zaťažený daňou, ktorú zaplatí v cenách tovarov a služieb, ktoré použije na uskutočnenie zdaniteľných obchodov. Zákon o DPH súčasne definuje, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň vôbec, resp. kedy si ju odpočíta v pomernej výške. Pri odpočítaní dane sa v praxi často aplikujú nesprávne postupy, na niektoré z nich poukazujeme v príspevku.

S blížiacim sa koncom kalendárneho roka je v oblasti daňových povinností platiteľov DPH, ktorí uplatňovali pomerné odpočítanie DPH, nevyhnutne spojená povinnosť v zmysle § 50 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vypočítať koeficient z údajov skončeného kalendárneho roka a vypočítať odpočítateľnú daň za príslušný kalendárny rok. Rozdiel medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a daňou vypočítanou podľa prvej vety vysporiada platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.

Právo na odpočítanie dane v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) majú registrované osoby, ktoré majú postavenie platiteľa DPH. Podmienkou vzniku práva na odpočítanie dane je, že platiteľ dane prijme tovar alebo službu na účely svojho podnikania ako platiteľ dane.

Platiteľ dane, ktorý uskutočňuje oslobodené plnenia a zároveň aj plnenia, ktoré podliehajú dani na výstupe, má právo na odpočítanie dane v pomernej výške. To znamená, že platiteľ dane je povinný upraviť výšku odpočítateľnej dane na vstupe pomocou tzv. koeficientu.

Stavebná firma, platiteľ DPH, vykonáva stavebné práce zdaňované 20 % DPH, ktoré tvoria 95 % výnosov, a 5 % výnosov tvoria výnosy z prenájmu oslobodené od DPH. Od 1. januára 2016 firma uplatňuje režim tuzemského prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH pri dodaní stavebných prác, ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu. Firma pri vystavení faktúry za vykonané stavebné práce neuplatňuje 20 % DPH na výstupe, ale uvádza na faktúre informáciu o prenose daňovej povinnosti na prijímateľa. Taktiež tieto faktúry sa neuvádzajú v kontrolnom výkaze k DPH ani v daňovom priznaní k DPH. Ako bude firma postupovať pri výpočte koeficientu za r. 2016, budú sa výnosy, pri ktorých bol uplatnený prenos daňovej povinnosti, zahŕňať do výpočtu koeficientu alebo sa tieto výnosy pri výpočte koeficientu nebudú uvádzať ani do čitateľa, ani do menovateľa?

Nezisková organizácia poskytujúca všeobecno-prospešné služby je platiteľom DPH. Poskytuje služby, ktoré sú oslobodené od DPH (vzdelávanie pre úrady práce), ale aj služby, ktoré nie sú oslobodené od DPH (vzdelávanie pre súkromný sektor). Momentálne vykonáva iba činnosť pre súkromný sektor (má na to živnostenské oprávnenie). Ako má správne postupovať pri uplatnení DPH, keď si teraz zakúpila automobil a momentálne má koeficient pre DPH 1,00? Uplatní si celý odpočet DPH z kúpeného automobilu na úver a v prípade zmeny koeficientu v poslednom zdaňovacom období upraví odpočet DPH na základe vzorca uvedeného v prílohe zákona o DPH? Ako bude postupovať v prípade nákladov na hlavnú a zdaňovaciu činnosť?

Povinnosti platiteľov DPH na konci kalendárneho roka súvisia s odpočítaním DPH, prípadne s úpravou dane, ktorá bola už odpočítaná v priebehu kalendárneho roka alebo v prípade investičného majetku aj v predchádzajúcich rokoch. Úprava odpočítanej dane sa vykonáva v súvislosti s daňou na vstupe (prijaté dodania tovarov a služieb). Daň na výstupe súvisiaca s predajom (dodaním tovarov a služieb) nepodlieha úpravám v súvislosti s koncom roka.

Osoba identifikovaná pre DPH v Slovenskej republike poskytla v mesiaci september 2013 dlhodobú pôžičku tuzemskému platiteľovi dane. Pôžička bola poskytnutá v dohodnutom objeme jednorazovo a je splatná naraz v júli roku 2018. Samotná splatnosť úrokov je v zmluve riešená tak, že úroky sú splatné naraz k dátumu splatnosti celého úveru, teda v júli roku 2018. Výška úrokov z pôžičky je určená percentuálnou sadzbou zo sumy istiny. V ktorom zdaňovacom období má vypožičiavateľ vykázať sumu úroku na riadku 15 daňového priznania k DPH, s čím súvisí aj obdobie, za ktoré bude úrok z úveru ovplyvňovať výpočet ročného koeficientu? Domnievame sa, že poskytnutie odplatnej pôžičky je dodaním služby, ktorá je oslobodená od dane podľa § 39 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. Otázkou, ktorá nás v tejto súvislosti zaujíma, je skutočnosť, kedy považovať predmetnú službu za dodanú.

Platiteľ DPH, ktorý uskutočňuje dodávky s možnosťou odpočítania DPH a zároveň dodávky oslobodené od DPH, nemá právo na odpočítanie DPH z nakúpených vstupov v plnej výške. Pri vstupoch, pri ktorých nie je možné jednoznačne rozlíšiť, pre ktorý typ dodávok sa vzťahujú, odpočíta DPH len v pomernej výške. Článok na príklade vysvetľuje pravidlá a postup pri pomernom odpočítaní DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a prepočet odpočítanej DPH v poslednom zdaňovacom období na základe údajov skončeného roka.

Firma poskytne partnerovi z krajiny mimo EÚ úver asi na pol roka. Uvažuje sa s fakturáciou úrokov k 31. 12. 2013 a zvyšné obdobie bude vyfakturované ku koncu pôžičky. Dotkne sa táto operácia pomerného odpočítania DPH v zmysle § 50 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“)? Treba dokladovať „príležitostnú finančnú službu“ v zmysle „Metodického pokynu k odpočítaniu dane podľa zákona o DPH v znení zákona č. 350/2004 Z. z.“ vydaného DR SR, alebo sa operácia netýka slovenského zákona o DPH?

Poisťovacie služby vrátane sprostredkovania poistenia sú od DPH oslobodené. Vstupujú však do obratu pre povinnú registráciu ich poskytovateľa za platiteľa DPH. Prípadová štúdia uvádza postup v prípade určenia obratu pre povinnú registráciu, uplatňovanie DPH pri oslobodených aj neoslobodených dodávkach jedného platiteľa a rovnako aj odpočítanie DPH z prijatých vstupov od dodávateľov so sídlom v SR a rovnako aj so sídlom v EÚ.

Firma nakupuje stravné lístky a tieto poskytuje bezodplatne svojim zamestnancom. Má nárok na uplatnenie DPH, ktorú jej fakturuje dodávateľ v súvislosti so službou za dodanie spomínaných stravných lístkov?