Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov

Od dane z príjmov je oslobodený  príjem  z predaja  (prevodu) cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok a to len za predpokladu, že doba medzi ich prijatím na regulovaný trh  alebo obdobný zahraničný regulovaný trh a predajom presiahne jeden rok.   S účinnosťou od 1. 1. 2020 sa podmienka pre oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov prijatých na regulovaný trh spresňuje a to tak, že ročná doba platná  pre oslobodenie  príjmu z predaja cenných papierov sa bude počítať nielen od nadobudnutia predávaného cenného papiera, ale aj od jeho prijatia na regulovaný trh a jeho predajom. Oslobodený od dane naďalej  nie je príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku daňovníka, ak o týchto účtoval alebo evidoval  podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n p. (ďalej len "ZDP"). Uvedené oslobodenie vyplýva z ustanovenia §  9 ods. 1 písm. k) ZDP.

V prípade, že príjem z predaja cenných papierov nie je oslobodený od dane z príjmov podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP, daňovník môže na príjmy z prevodu cenných papierov aplikovať  oslobodenie vo výške 500 €, resp. 925,95 €, v závislosti od momentu nadobudnutia predávaných cenných papierov. 

Od dane z príjmov sú oslobodené príjmy z prevodu (predaja) cenných papierov  nadobudnuté po 31. 12. 2010 [ak nie sú oslobodené od dane v plnom rozsahu podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP], ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 nepresiahne v zdaňovacom období 500 €. Ak  rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 €, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu. Ak by daňovník súčasne dosiahol aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3) a  príjmy z príležitostných činností [§ 8 ods. 1 písm. a) ZDP], uplatní sa oslobodenie od dane zo všetkých príjmov najviac v úhrnnej výške 500 €.

Ak  však ide o príjem z prevodu cenných papierov nadobudnutých od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2010 [ak nie sú oslobodené od dane v plnom rozsahu podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP], na tento príjem sa môže uplatniť ešte oslobodenie v súlade s § 52j ods. 2 ZDP, t. j. oslobodenie do sumy 5-násobku životného minima platného k 1. 1. 2010, čo predstavuje sumu 925,95 €.

Dlhodobé investičné sporenie

Od dane sú oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP s účinnosťou od roku 2016  aj príjmy z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií plynúci z dlhodobého investičného sporenia po splnení podmienok ustanovených v § 3 zákona o cenných papieroch pre špecifický finančný produkt zadefinovaný ako dlhodobé investičné sporenie (DIS), vrátane príjmu vyplateného po uplynutí 15 rokov od začiatku dlhodobého investičného sporenia.

V súlade s ust. § 7 ods. 11 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch je dlhodobým investičným sporením investovanie finančných prostriedkov do portfólia vykonávané prostredníctvom finančných inštitúcií oprávnených podľa zákona o cenných papieroch a § 27 ods. 3 a 6 zákona č. 203/2011 Z. z. v znení zákona č. 206/2013 Z. z. na poskytovanie investičných služieb riadenia portfólia a vykonávanie pokynov klienta na jeho účet, ak sú splnené tieto podmienky:

• cenné papiere a iné finančné nástroje, ktoré sú súčasťou portfólia, sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu. Za porušenie tejto podmienky sa nepovažuje:
• ak sa s cenným papierom alebo s finančným nástrojom prestalo obchodovať na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu po jeho nadobudnutí do portfólia
• ak cenný papier alebo finančný nástroj nie je prijatý na obchodovanie na regulovanom trhu, ale jeho emisné podmienky obsahujú záväzok, že bude podaná žiadosť o prijatie cenného papiera alebo finančného nástroja na obchodovanie na regulovanom trhu a zo všetkých okolností je zrejmé, že sa toto prijatie uskutoční do jedného roka od dátumu vydania emisie,
• portfólio bolo zriadené na určité obdobie najmenej 15 rokov a v období 15 rokov od vytvorenia portfólia z neho nebolo klientovi vyplatené plnenie. Vyplatenie plnenia z dôvodu presunu portfólia k inej finančnej inštitúcii sa nepovažuje za vyplatenie plnenia, ak sa takýto presun uskutoční do troch mesiacov od zrušenia portfólia v pôvodnej finančnej inštitúcii,
• maximálna výška finančných prostriedkov, ktorú možno investovať za jeden kalendárny rok je najviac v sume 3 000 eur, pričom do tejto sumy sa nezapočítavajú reinvestície v rámci portfólia.

V prípade, ak dôjde k porušeniu podmienok dlhodobého investičného sporenia, na základe ktorých mal daňovník príjmy z prevodu cenných papierov, opcií a príjmy z derivátových operácií oslobodené od dane, je daňovník povinný postupovať podľa § 8 ods. 14 ZDP. Daňovník je povinný tieto príjmy zahrnúť do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok. Za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňoval oslobodenie príjmov od dane, si daňovník vypočíta základ dane osobitne podľa jednotlivých druhov príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. d), e) a k) ZDP znížených o výdavky podľa § 8 ods. 5 a 11 ZDP, pričom výdavky je možné uplatniť len do výšky dosiahnutého príjmu. Pri výpočte jednotlivých základov dane 4 neuplatní daňovník oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. i) a k) ZDP. Do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom porušil podmienky dlhodobého investičného sporenia zahrnie daňovník súčet jednotlivých základov dane vypočítaných za každé zdaňovacie obdobie, v ktorých dosiahol príjmy oslobodené od dane podľa § 9 ods. 1 písm. l) ZDP. Údaje o uskutočnených prevodoch cenných papierov, opcií a derivátových operáciách je daňovníkovi povinná poskytnúť finančná inštitúcia, ktorá poskytovala daňovníkovi investičné služby v rámci dlhodobého investičného sporenia.

Ak daňovník počas obdobia dlhodobého investičného sporenia zomrie, nepovažuje sa to za porušenie podmienok dlhodobého investičného sporenia, ktoré by malo za následok úpravu základu dane. Oslobodeným príjmom naďalej nie je  príjem z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka. Daňové zvýhodnenie sa  netýka vstupnej investície, ale príjmov plynúcich z prevodu cenných papierov získaných až v priebehu sporenia.

Otázky a odpvede súvisiace s témou

Otázka č. 1 - Oslobodenie príjmov - cenné papiere obstarané do roku 2003

Daňovník dosiahol príjem z prevodu cenných papierov, ktoré obstaral  v roku 2002. Je daňovník povinný zdaniť príjem z predaja cenných papierov?

Nakoľko ide o príjem z predaja cenných papierov, ktoré daňovník nadobudol v roku 2002, ide o príjmy oslobodené od dane z príjmov, ktoré daňovník v daňovom priznaní neuvádza a nezdaňuje ich.    

Otázka č. 2 - Oslobodenie príjmov do sumy 500 €

Daňovník  obstaral  1. 5. 2013 cenné papiere v hodnote 5 000 €. Tieto cenné papiere predal za 8 500 €. Nejde o cenné papiere prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu,  ani o cenné papiere plynúce  z dlhodobého investičného sporenia. Ako sa zdania príjmy z predaja cenných papierov?  

U daňovníka ide o zdaniteľný príjem. Základ dane („zisk“) z predaja  je  3 500 € (8 500 – 5 000), pričom daňovník si  môže uplatniť ešte oslobodenie 500 €. Do daňového priznania teda uvedie príjem z predaja cenných papierov v sume 3 000 € (3 500 - 500).

Otázka č. 3 - Oslobodenie príjmov do sumy 925,95 €

Daňovník  obstaral  1. 5. 2007 cenné papiere v hodnote 3 000 €, ktoré predal za 6 500 €. Cenné papiere neboli  prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu a nejedná sa ani o cenné papiere plynúce  z dlhodobého investičného sporenia. Ako  sa zdaňuje príjem z predaja cenných papierov?  

U daňovníka ide o zdaniteľný príjem. Základ dane („zisk“) z predaja  je   3 500 € (6 500 – 3 000). Keďže cenné papiere boli obstarané  do 31. 12. 2010, je možné uplatniť oslobodenie vo výške 925,95 €. Za zdaniteľný príjem, ktorý daňovník uvedie v daňovom priznaní ako príjem z predaja cenných papierov sa považuje suma 2 574,05 € ( 3 500  - 925,95).

Otázka č. 4 - Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov v roku 2021

Daňovník v auguste  2021 predal  cenné papiere za 3 200 €, ktoré boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu v SR vo februári 2021. Cenné papiere nadobudol v decembri 2019 v hodnote 2 000 €. Je príjem z ich predaja oslobodený od dane z príjmov?

V tomto prípade je splnená podmienka ročného vlastníctva cenného papiera v momente jeho predaja, ale druhá  nová podmienka, a to ročná lehota od prijatia na regulovaný trh nebola  splnená, a preto príjem z predaja tohto cenného papiera nie je od dane z príjmov oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP. U daňovníka ide o zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP. Základ dane („zisk“) z predaja  je  1 200 € (3 200 – 2 000), pričom daňovník si  môže uplatniť ešte oslobodenie 500 € podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP.  Do daňového priznania teda uvedie príjem z predaja cenných papierov v sume 700 € (1 200 - 500).

Otázka č. 5 - Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov v roku 2021

Daňovník v máji  2021 predal  cenné papiere za 5 200 €, ktoré boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu v SR v roku 2016, a daňovník ich nadobudol v roku 2017 za 3 500 €. Je príjem z ich predaja oslobodený od dane z príjmov?

Áno, príjem z ich predaja je od dane z príjmov oslobodený, nakoľko bola splnená podmienka ročnej lehoty medzi ich nadobudnutím a predajom a podmienka  ročnej lehoty od prijatia na regulovaný trh  do ich predaja bola tiež splnená.