Mechanizmus zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) umožňuje platiteľovi dane z pridanej hodnoty odpočítať daň z tovarov a služieb nakúpených za účelom realizácie jeho zdaniteľných obchodov. Systém odpočítania dane má za cieľ celkovo zmierniť záťaž, ktorú pre podnikateľa predstavuje DPH splatná alebo zaplatená pri uskutočňovaní jeho ekonomických činností.
Právo na odpočítanie dane uplatnenej k cenám tovarov a služieb, ktoré predstavujú vstupné plnenie u prijímateľa, predpokladá, že výdavky vynaložené na tovary a služby patria k podstatným nákladom tvoriacim cenu plnení na výstupe.
Mechanizmus odpočítania dane tak umožňuje, aby platiteľ dane v konečnom dôsledku zdanil iba tzv. pridanú hodnotu.
V rámci všeobecných princípov odpočítania dane definuje zákon o DPH výnimky, ktoré určujú, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň vôbec, alebo kedy si ju odpočíta v pomernej výške po prepočte koeficientom podľa § 50 zákona o DPH. V nadväznosti na tieto výnimky pri uplatnení odpočítania dane z nakúpených tovarov potom osobitne rieši uplatnenie oslobodenia od dane pri ich predaji.
Platiteľ dane si môže odpočítať daň:
- ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ z tovarov a služieb dodaných v tuzemsku,
- ním uplatnenú zo služieb a tovarov, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 – 4, a ním uplatnenú daň z tovaru, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 7, 9 – 12 zákona o DPH,
- platiteľom uplatnenú pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
- zaplatenú správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.
Zákon o DPH obmedzuje, príp. zakazuje odpočítanie dane u platiteľov, ktorí:
- realizujú zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 – § 42 (§ 49 ods. 3 a 4);
- títo platitelia si daň odpočítavajú v pomernej výške (po prepočte koeficientom), resp. neodpočítavajú daň vôbec.
- nakúpené tovary a služby použijú aj na iný účel ako na podnikanie (§ 49 ods. 5); u týchto platiteľov dane je daň odpočítateľná v pomere, ktorý zodpovedá rozsahu ich použitia na podnikanie.
Odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb je podmienené:
- podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní; právo na odpočíta