Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty s právom na odpočítanie vstupnej dane

Ing. Zdenka Jablonková

Vydáno: 01. 06. 2008 26 minút čítania

Oslobodenie od dane s právom na odpočítanie vstupnej dane sa uplatňuje v rámci medzinárodného obchodu, kedy v zásade dochádza k inkasu dane na výstupe zo zdaniteľného obchodu, avšak nie v krajine dodávateľa tovaru, resp. služby, ale v krajine odberateľa. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. upravuje oslobodenie od dane pri dodávkach tovarov a služieb v rámci medzinárodného obchodu a pri dovoze tovaru z tretích štátov v ustanoveniach § 43 až 48.

Oslobodenie od dane s právom na odpočítanie vstupnej dane sa uplatňuje v rámci medzinárodného obchodu, kedy v zásade dochádza k inkasu dane na výstupe zo zdaniteľného obchodu, avšak nie v krajine dodávateľa tovaru, resp. služby, ale v krajine odberateľa. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej „zákon o DPH“) upravuje oslobodenie od dane pri dodávkach tovarov a služieb v rámci medzinárodného obchodu a pri dovoze tovaru z tretích štátov v ustanoveniach § 43 až 48.

Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu EÚ

Dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu, tzv. intrakomunitárne dodanie tovaru, je podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH oslobodené od dane, ak:

kupujúci je registrovaný (identifikovaný) pre daň z pridanej hodnoty vo svojom členskom štáte a
tovar je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu.

Ak nie sú splnené tieto podmienky, predaj tovaru sa zdaňuje tak, ako keby sa tovar predal zákazníkovi v tuzemsku.

Platiteľ dane je povinný preukázať, že tovar bol odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu, a to:

prepravným dokladom alebo iným dokladom o odoslaní, v ktorom je uvedené miesto určenia, ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou,
písomným potvrdením prijatia tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ,
prehlásením odberateľa alebo ním poverenej osoby, že tovar prepravil do iného členského štátu, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ.

Príklad č. 1:

Slovenský podnikateľ predáva tovar francúzskemu podnikateľovi. Obaja podnikatelia sú registrovaní pre daň, každý vo svojej krajine. Tovar je prepravený zo Slovenska do Francúzska. Dodanie tovaru slovenským podnikateľom je oslobodené od dane ako tzv. intrakomunitárne dodanie tovaru. Francúzsky podnikateľ je povinný zaplatiť francúzsku daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu.

Slovenský podnikateľ:

v daňovom priznaní uvedie dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane,
v súhrnnom výkaze uvedie identifikačné číslo pre daň francúzskeho podnikateľa vrátane kódu krajiny (FR) a hodnotu dodaného tovaru,
vo faktúre uvedie svoje identifikačné číslo pre daň a identifikačné číslo pre daň francúzskeho podnikateľa.

***

S účinnosťou od 1. januára 2008 sa doplnil do § 43 zákona o DPH nový odsek 8, ktorého zámerom je riešenie aplikačných problémov z praxe pri použití dodacej podmienky EXW – Ex Works (prepravu tovaru vykoná odberateľ alebo ju zabezpečí odberateľ treťou osobou) pri dodaní tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane. Doplnené ustanovenie umožňuje v takomto prípade priznať pri dodaní tovaru do iného členského štátu oslobodenie od dane, ak má dodávateľ k dispozícii doklad preukazujúci prepravu alebo odoslanie tovaru do 6 mesiacov po skončení mesiaca, v ktorom bol tovar dodaný.

Znamená to, že dodávateľ v súlade s § 19 ods. 8 zákona o DPH určí deň dodania tovaru odberateľovi (15. deň kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po