Predmetom dane z pridanej hodnoty je podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) dodanie tovaru za protihodnotu s miestom dodania v SR, uskutočnené zdaniteľnou osobou. Pri dodaní tovaru vzniká daňová povinnosť platiteľom DPH okrem výnimiek, kedy je dodanie tovaru oslobodené od dane.
Dodanie tovaru nepodlieha zdaneniu daňou z pridanej hodnoty v SR, ak:
- dodávateľ nie je platiteľom DPH, alebo
- dodávateľ je platiteľom DPH a uskutoční dodanie tovaru do iného členského štátu odberateľovi, ktorý je registrovaný pre DPH, alebo
- dodávateľ je platiteľom DPH a uskutoční dodanie tovaru do tretieho štátu,
- prípadne platiteľ dodá reklamné predmety.
Dodanie tovaru, ak dodávateľ nie je platiteľom DPH
Zdaniteľná osoba účtuje dodanie tovaru bez DPH, ak nie je osobou registrovanou pre daň podľa § 4, § 5, alebo § 6 zákona o DPH, teda ak nedosiahla obrat vo výške 49 790 eur za dvanásť po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, resp. nie je registrovaná dobrovoľne.
V prípade registrácie zdaniteľnej osoby podľa § 7 (registrácia z titulu nadobúdania tovaru z iných členských štátov EÚ) alebo § 7a zákona o DPH (registrácia z titulu prijatia alebo poskytnutia cezhraničných služieb v rámci EÚ) nevzniká podnikateľovi povinnosť platiť daň z dodania tovaru v SR. Na základe uvedených typov registrácie sa zdaniteľná osoba nestáva platiteľom DPH.
Povinnosť platiť daň v SR z dodania tovaru vzniká podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH platiteľom, nie ostatným osobám registrovaným pre DPH.
Reklamné predmety a dodanie bez DPH
Podľa ustanovenia § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH predmetom dane je dodanie tovaru v tuzemsku za protihodnotu. Ak pri dodaní tovaru nie je dohodnutá protihodnota, teda tovar je darovaný, DPH by nebola odvedená, dochádzalo by tak k narušeniu mechanizmu DPH. Aby nevznikali takéto situácie, sú v zákone o DPH zavedené výnimky, kedy sa bezodplatné plnenie považuje za dodanie za odplatu.
V súvislosti s vypočítaním DPH z bezodplatného plnenia je špecifickým spôsobom v ustanovení § 22 ods. 5 zákona o DPH upravený spôsob stanovenia základu pre výpočet dane.
Za tovar sa na účely DPH podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH považuje hmotný majetok, t. j. hnuteľné aj nehnuteľné veci. Dodaním tovaru sa na účely DPH rozumie prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník, t. j. dodanie tovaru je spájané s ekonomickým poňatím vlastníctva.
Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH za dodanie tovaru za protihodnotu sa považuje aj také dodanie tovaru, ktoré platiteľ dodá na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná.
Ustanovenie § 8 ods. 3 zákona o DPH zabezpečuje, že rovnaké účinky ako dodanie tovaru za protihodnotu bude mať aj jeho bezodplatné dodanie, dodanie tovaru na osobnú spotrebu platiteľa dane alebo jeho zamestnancom, prípadne na ďalšie iné účely ako na účely podnikania.
Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažujú za dodanie tovaru za protihodnotu, a teda nie sú predmetom dane. V týchto prípadoch, pretože ide o použitie tovaru na podnikateľský účel, vzniká možnosť odpočítania dane z nákupu takýchto tovarov.
Na bezodplatné dodanie – darovanie obchodných vzoriek tovaru platiteľa – sa uvedený limit nevzťahuje, t. j. v súvislosti s ich nadobudnutím vzniká nárok na odpočítanie dane, ale daňová povinnosť pri ich odovzdaní nevzniká. Ide o prípady, keď platiteľ daruje tovar, s ktorým obchoduje, za účelom zvýšenia predaja. V praxi často napr. obchodné reťazce majú v obchodných podmienkach určené, že pokiaľ si zákazník kúpi určitý tovar, dostane k nemu iný tovar zdarma. Tovar dodaný zdarma nie je predmetom dane.
Napriek tomu, že dodanie obchodných vzoriek nepodlieha limitu, pokiaľ ide o cenu vzorky, z hľadiska zachovania princípov DPH by tieto nemali podliehať vysokej hodnote, teda nemalo by dochádzať k zneužívaniu tohto ustanovenia za účelom vyhýbania sa odvodu DPH. Napríklad za obchodnú vzorku by sa nemalo považovať u obchodníka s drahými kovmi odovzdanie diamantu v hodnote 200 eur ako obchodnej vzorky jeho obchodnému partnerovi
Pri nákupe tovaru platiteľom, ktorého hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, ktorý bude použitý na bezodplatné dodanie na obchodné účely (reklam