V praxi často používané pojmy „refakturácia“ alebo „prefakturácia“ nedefinuje žiaden právny predpis. Pri refakturácii (prefakturovaní) vyhotoví obstarávateľ pre zákazníka faktúru, ktorou deklaruje dodávku za protihodnotu v rámci obchodného vzťahu, pri ktorom obstarávateľ nerealizuje dodávku vlastnými kapacitami, ale dodávku objedná vo svojom mene u inej osoby.
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) pojem refakturácia nedefinuje ani nepoužíva v žiadnom zo svojich ustanovení. Vymedzuje však postupy pre tento druh obchodného vzťahu z hľadiska uplatňovania pravidiel zákona o DPH.
Refakturácia služieb ako zdaniteľný obchod
Dodaním služby je podľa § 9 zákona o DPH každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru podľa § 8, vrátane:
- prevodu práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému vlastníctvu alebo inému duševnému vlastníctvu,
- poskytnutia práva užívať hmotný majetok,
- prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav,
- služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.
Za dodanie služby za protihodnotu sa považuje aj:
- užívanie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa a pri ktorého kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov, alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa okrem užívania majetku, pri ktorom bola daň odpočítaná podľa § 49 ods. 5 alebo § 49a v rozsahu použitia majetku na podnikanie alebo bola vykonaná úprava odpočítanej dane podľa § 54a,
- bezodplatné dodanie služby na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov, alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa, okrem služby bezodplatne dodanej vysielajúcej organizácii alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti podľa zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Pri obstaraní služieb a ich následnej refakturácii postupuje platiteľ dane podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH. Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, podľa cit. ustanovenia zákona o DPH platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Z hľadiska uplatňovania mechanizmu DPH pri obstaraní služby to znamená, že táto osoba je prijímateľom a súčasne aj poskytovateľom služby.
Postup podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH uplatní platiteľ dane predovšetkým pri zmluvných vzťahoch upravených komisionárskymi alebo zasielateľskými zmluvami. Poskytovateľ služby pri fakturácii služby aj obstarávateľ pri jej refakturácii použijú rovnakú sadzbu dane vzťahujúcu sa na obstaranú službu.
V závislosti od charakteru služby a príslušného režimu dane, ktorý sa na obstaranú službu vzťahuje (oslobodenie od dane, zdanenie), má obstarávateľ z prijatej služby právo na odpočítanie dane v súlade s podmienkami definovanými v § 49 – § 51 zákona o DPH. Právo na odpočítanie dane vzniká obstarávateľovi momentom vzniku daňovej povinnosti pri dodaní služby poskytovateľom.
♦ Príklad č. 1:
Platiteľ dane A na základe zmluvy o obstaraní služby zabezpečí vo svojom mene pre zákazníka, platiteľa dane B, opravu stroja u platiteľa dane C. Platiteľ dane C, poskytovateľ služb