V prípade zrušenia registrácie pre DPH vzniká platiteľovi DPH v jeho poslednom zdaňovacom období jednorazová daňová povinnosť, vzťahujúca sa na niektoré druhy majetku a zásoby v jeho vlastníctve. Nejde pritom o vrátenie odpočítanej dane, ale o samostatnú daňovú povinnosť. Postup a pravidlá sa však líšia v závislosti od spôsobu a času nadobudnutia tohto majetku či možnosti odpočítať DPH. Predmetom článku je ilustrovať ich na najbežnejších situáciách z praxe.
Zrušenie registrácie platiteľa DPH, t. j. registrácie podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), je upravené v § 81 cit. zákona buď:
- ako povinnosť samotného platiteľa v zmysle ods. 2 tohto paragrafu,
- možnosť dobrovoľne sa tak rozhodnúť v zmysle ods. 1 cit. paragrafu, resp.
- zrušení registrácie môže rozhodnúť samotný daňový úrad v prípade, ak nie sú dôvody na registráciu [§ 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH].
Daňový úrad, ktorý rozhodne o zrušení registrácie, určí platiteľovi DPH rozhodnutím jeho posledné zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať posledné daňové priznanie k DPH ako platiteľ DPH. V rámci neho − okrem ostatných bežných zdaniteľných obchodov − vzniká platiteľovi DPH jednorazová daňová povinnosť týkajúca sa práve zrušenia registrácie.
Daňová povinnosť, t. j. povinnosť odviesť DPH „na výstupe“, vzniká vo vzťahu k:
- majetku, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou platiteľ úplne alebo čiastočne odpočítal DPH „na vstupe“ − ide o odpisovaný majetok, ktorý má daňovú zostatkovú cenu ku dňu posledného zdaňovacieho obdobia daného platiteľa DPH,
- zásobám, pri ktorých obstaraní platiteľ odpočítal DPH „na vstupe“ a ktoré má vo vlastníctve ku dňu posledného zdaňovacieho obdobia,
- majetku, ktorý platiteľ DPH nadobudol bez DPH v zmysle § 10 ods. 1 zákona o DPH a pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň u predchádzajúceho vlastníka úplne alebo čiastočne odpočítaná − ide o podnik, resp. časť podniku nadobudnutý kúpou, t. j. obchod, ktorý sa na účely DPH nepovažuje za dodanie tovaru ani služby a z tohto dôvodu nepodlieha DPH.
Daňová povinnosť pri zrušení registrácie platiteľa DPH nevzniká:
- v prípade služieb obstaraných p