Legislatíva v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty (DPH) ustanovuje, resp. umožňuje podnikateľským subjektom registrovať sa z rôznych dôvodov. Podnikateľské subjekty ich v praxi často zjednocujú do najčastejšej kategórie „platiteľ DPH“, v skutočnosti sa však povinnosti, práva či režimy vykazovania jednotlivých skupín podnikateľov podliehajúcich zákonu č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) líšia.
V prvej časti článku si prejdeme "fungovanie" platiteľa DPH, zahraničnej osoby a skupiny platiteľov DPH podľa ustanovení § 4, § 4a, § 4b a § 5 zákona o DPH.
Platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH
Registrácia
V zmysle § 4 zákona o DPH sa registruje podnikateľský subjekt (presnejšie "zdaniteľná osoba") so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou, prípadne miestom obvyklého zdržiavania sa v Slovenskej republike. A to v týchto nasledujúcich prípadoch:
-
Povinne
- ak dosiahol za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov (prípadne za menej mesiacov) obrat 49 790 €.
Obratom sa rozumie hodnota dodaných tovarov a služieb bez DPH
v tuzemsku - čím sa principiálne rozumejú dodávky s miestom dodania v Slovenskej republike. Dodávky s miestom dodania sa do obratu nezahŕňajú - v praxi stojí za pozornosť napr. rozdiel medzi intrakomunitárnou dodávkou tovaru prepraveného / odoslaného odberateľovi v inej krajine EÚ s oslobodením v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH (miestom dodania je Slovenská republika) a dodávkou služby s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (miestom dodania je krajina odberateľa). Do obratu sa, okrem toho, nezahŕňa hodnota tovarov a služieb oslobodených od DPH podľa § 28 až § 36 a § 40 až § 42 (finančné a poisťovacie služby iba v prípade, ak sú dodané ako doplnkové služby) a hodnota príležitostne dodaného nehmotného a hmotného majetku (okrem zásob).-
Dobrovoľne
- zdaniteľná osoba môže požiadať o registráciu kedykoľvek pred dosiahnutím obratu, resp. bez ohľadu na obrat, napr. z dôvodu požiadaviek odberateľov, či pre uplatnenie možnosti nakupovať vstupy bez DPH, ak sú splnené zákonné podmienky.-
Zo zákona
- zdaniteľná osoba sa platiteľom DPH stáva v niektorých špecifických prípadoch. Ak nadobudne v tuzemsku hmotný a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo časti podniku platiteľa tvoriacej samostatnú organizačnú zložku; ak je právnym nástupcom platiteľa DPH, ktorý zanikol bez likvidácie (t.j., podnikateľský subjekt vznikol zlúčením, splynutím či rozdelením) alebo dodá stavbu, jej časť či stavebný pozemok, resp. prijme platbu pred ich dodaním, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat 49 790 € (okrem dodania stavby, jej časti či stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1 alebo ods. 7 zákona o DPH). S účinnosťou od 1. júla 2021 sa zo zákona stáva platiteľom DPH aj zdaniteľná osoba, ktorá tzv. "uľahčuje" dodanie tovaru na území EÚ uskutočnené dodávateľom z tr