Komentár k novele zákona o DPH (III.)

Povinnosť zaplatiť DPH z poskytovania služby alebo z dodania tovaru uskutočneného zdaniteľnou osobou je v členskom štáte, kde je miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby, a v prípade dovozu tovaru v členskom štáte, kde je miesto dovozu tovaru. Podľa bežných pravidiel sa zdaniteľná osoba v prípade, ak dodáva tovar alebo službu nezdaniteľným zákazníkom v inom členskom štáte, musí v tomto členskom štáte zaregistrovať pre DPH a plniť si všetky DPH povinnosti podľa pravidiel stanovených v tomto členskom štáte.

Toto predstavuje výraznú administratívnu záťaž pre zdaniteľné osoby dodávajúce tovar alebo služby cezhranične, a preto si zdaniteľné osoby môžu zvoliť zjednodušenia (osobitné úpravy uplatňovania dane) podľa § 68a až 68c, na základe ktorých sa nemusia registrovať v členských štátoch zdanenia, ale priznávajú a platia DPH iných členských štátov prostredníctvom osobitnej úpravy.

V praxi sa často stretávame aj s pomenovaním osobitnej úpravy ako schémy jedného kontaktného miesta (z angl. One-Stop-Shop a z toho pomenovanie "OSS schéma"), ktorá sa líši v závislosti od toho, čo pokrýva. Buď ide o osobitnú úpravu uplatňovania dane pre služby poskytované zdaniteľnými osobami neusadenými v EÚ - doteraz s používalo aj označenie "non-EÚ schéma OSS", alebo o osobitnú úpravu uplatňovania dane pre služby poskytované zdaniteľnými osobami usadenými v EÚ, ale neusadenými v členskom štáte spotreby, kde sa používal aj pojem "EÚ schéma OSS".

Nové pravidlá v oblasti DPH pre elektronický obchod so sebou prinášajú jednak zmeny v uplatňovaní existujúcich osobitných úprav pre priznávanie a platbu dane pri poskytovaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a pri elektronicky dodávaných službách, ktoré budeme z dôvodu zjednodušenia ďalej nazývať len "digitálnymi službami" a ktoré sú upravené v zákone o DPH v jeho ustanoveniach § 68a a 68b (platné do 30.6.2021), ako aj zavedenie nových osobitných úprav z dôvodu nastavenia úplne nových pravidiel v elektronickom obchode.

Zmeny v osobitných úpravách, ktoré nie sú čo do obsahu až také významné, boli spôsobené tým, že Európska komisia preskúmala efektívnosť využívania v súčasnosti existujúcich osobitných úprav pre poskytovanie digitálnych služieb pre finálneho zákazníka (ďalej len "B2C služby"), a na tomto základe navrhla tzv. "vylepšenia" už existujúcich osobitných úprav. Takéto zmeny sa týkajú napríklad predĺženia lehoty na podanie daňového priznania, uvádzanie opráv predchádzajúcich zdaňovacích období a podobne.

Podstatné zmeny v osobitných úpravách však boli spôsobené zavedením nových pravidiel v oblasti elektronického obchodu, ako napríklad zavedením jednotného celoeurópskeho obratu vo výške 10 000 eur za účelom zjednotenia predaja tovaru na diaľku na území EÚ a eliminovania hospodárskej súťaže, odstránením oslobodenia od dane pri dovoze pre zásielky nízkej hodnoty, rozšírením využívania osobitných úprav aj z iných B2C služieb, ktoré majú miesto dodania na území EÚ.

Skôr ako sa budeme venovať zmenám v existujúcich osobitných úpravách a zavedeniu nových osobitných úprav, je potrebné upozorniť na skutočnosť, že novelou zákona o DPH sa zmenila aj štruktúra ustanovení v zákone o DPH, kde novela zákona o DPH zaviedla vzťahujúce sa na osobitné úpravy, ktoré sú následne detailne popísané v .

Odstránenie oslobodenia pri dovoze pre zásielky malej hodnoty, ak by sa neimplementovali dostatočné opatrenia pre zjednodušenie výberu dane, by mali za následok nepredstaviteľnú záťaž colných orgánov výberom dane pri dovoze. Z uvedeného dôvodu sa , už spomínaným novým ustanovením osobitnej úpravy uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov , ako aj tovaru upravenú

V zákona o DPH sa uvádza , t.j. čo ktorá úprava pokrýva, resp. aké transakcie možno v danej úprave vykazovať, konkrétne v jeho odseku 1; ďalej uvádza, že na účely uplatňovania všetkých osobitných úprav podľa § 68a až 68c sa , ktoré obsahuje údaje podľa osobitného predpisu potrebné na určenie výšky dane, ktorá sa stala splatnou v každom členskom štáte.

Osobitným predpisom je vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2020/194 z 12. februára 2020, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania (ďalej len "vykonávacie nariadenie Komisie"). Týmto predpisom sa v podstate určuje štruktúra daňového priznania, ktoré podáva zdaniteľná osoba uplatňujúca niektorú z osobitných úprav, elektronicky.

Zároveň vo všeobecnosti ustanovuje povinnosť pre , ktorá sa rozhodla pre uplatňovanie niektorej z osobitných úprav, týkajúce sa osobitnej úpravy . V takomto prípade sa podanie podáva prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo a ktorej adresu zverejňuje na svojom webovom sídle, ako aj na webovom sídle ústredného portálu verejnej správy v zmysle a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok").