Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) upravuje postup a podmienky registrácie zdaniteľných osôb, predovšetkým lehoty na registráciu, povinnosť zložiť zábezpeku na daň, uplatnenie práva na odpočítanie dane z majetku pri registrácii, splnenie povinnosti podať prvé daňové priznanie.
Z hľadiska uplatnenia zákona o DPH pri určení registračnej povinnosti zdaniteľných osôb je potrebné:
- vymedziť okruh osôb, ktoré majú registračnú povinnosť podľa § 4 zákona o DPH (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba),
- v závislosti od činnosti zdaniteľnej osoby vymedziť obrat pre povinnú registráciu a určiť moment, kedy má zdaniteľná osoba povinnosť požiadať o registráciu,
- určiť, či sa zdaniteľná osoba nestala platiteľom dane zo zákona a následne dodržať lehotu pre oznámenie tejto skutočnosti daňovému úradu,
- definovať majetok platiteľa a vypočítať daň, ktorú si platiteľ dane z majetku pri registrácii môže odpočítať,
- v zákonom stanovenej lehote podať daňové priznanie za prvé zdaňovacie obdobie a viesť evidenciu podľa § 70 zákona o DPH.
Zdaniteľná osoba a jej ekonomická činnosť
Postavenie platiteľa dane môže podľa zákona o DPH nadobudnúť iba zdaniteľná osoba. Zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.
Ekonomická činnosť (podnikanie) je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (znalci, tlmočníci, notári, exekútori a pod.), duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.
Podnikanie podľa zákona o DPH je definované širšie ako podnikanie vymedzené v § 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p.
Zdaniteľnou osobou je napr. občan, ktorý prenajíma nehnuteľnosť, pričom príjmy z prenájmu, ktorý sa vykonáva na pokračujúcej báze s cieľom dosahovania pravidelného príjmu, sa z hľadiska registračnej povinnosti pre DPH posudzujú ako príjmy dosahované v dôsledku využívania hmotného majetku, ktoré vstupujú do obratu pre povinnú registráciu.
Postavenie zdaniteľnej osoby má každá osoba (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba), ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) z tuzemska do iného členského štátu a ktorá má podľa § 52 zákona o DPH právo odpočítať daň zahrnutú do kúpnej ceny nového dopravného prostriedku.
Postavenie zdaniteľnej osoby nemajú:
- fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu (fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny, príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania),
- štátne orgány, ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy, ktoré sú orgánom verejnej moci, keď konajú v rozsahu hlavnej činnosti a ak nevykonávajú činnosti uvedené v prílohe č. 8 zákona o DPH, príp. ich vykonávajú v zanedbateľnom rozsahu (§ 3 ods. 4 zákona o DPH).
Postavenie platiteľa dane (pri povinnej registrácii, dobrovoľnej registrácii, príp. registrácii zákonnej) môžu nadobudnúť iba zdaniteľné osoby. Vysvetlením pojmov ekonomická činnosť a zdaniteľná osoba sa zaoberajú rozsudky SD EÚ, napr. C-77/01 Empresa, C-263/11 Ainars Redlihs, C-230/94 Enkler, C-110/94 INZO. Konanie daňového subjektu, u ktorého chýba vážny úmysel začať vykonávať ekonomickú činnosť a ktorého účelom je nadobúdať postavenie platiteľa dane s cieľom uplatňovať právo na odpočítanie dane, status zdaniteľnej osoby nezakladá (C-110/94 INZO).
Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb podľa § 4 zákona o DPH
Registračná povinnosť tuzemských zdaniteľných osôb je upravená v § 4, § 7 a § 7a zákona o DPH.
- Podľa § 7 zákona sa pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 14 000 eur za kalendárny rok, príp. dobrovoľne (bez ohľadu na limit) registrujú zdaniteľné osoby, tzv. nadobúdatelia, ktoré sú podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinné platiť v tuzemsku daň z tovaru nadobudnutého z iného členského štátu.
- Ustanovenie § 7a zákona o DPH definuje registráciu