Jednotlivé typy zdaniteľných obchodov, ktoré podliehajú režimu DPH, definuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v ustanovení § 2. Dodaním služby je podľa § 9 zákona o DPH všetko, čo nie je dodaním tovaru s výnimkou plnení, ktoré nie sú predmetom dane (napr. finančné plnenia, náhrady škody, príp. uplatnenie sankcií súvisiacich s nedodržaním zmluvne dohodnutých podmienok). Prepravné služby sú predmetom dane v SR, ak je miesto ich dodania v tuzemsku a sú uskutočnené zdaniteľnou osobou za protihodnotu. Za určitých okolností je dodaním služby za protihodnotu aj bezodplatné dodanie služby, napr. na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov (§ 9 ods. 2, 3 zákona o DPH).
Pre správne uplatnenie režimu DPH pri poskytovaní a prijímaní prepravných služieb tovaru má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu, ktoré podmieňuje, či služba:
- je predmetom dane v tuzemsku a daň má byť odvedená do slovenského štátneho rozpočtu – ak je miesto dodania v SR,
- je predmetom dane v inom členskom štáte a daň má byť odvedená do štátneho rozpočtu iného členského štátu – ak je miesto dodania v inom členskom štáte, alebo
- nie je predmetom dane v tuzemsku ani v inom členskom štáte a miesto dodania je na území tretieho štátu.
Uplatnenie režimu DPH pri službe prepravy tovaru je podmienené týmito ustanoveniami zákona o DPH: ustanovením § 2 (predmet dane), § 9 (dodanie služby), § 15 a § 16 (miesto dodania služby), § 19 (vznik daňovej povinnosti), § 22 (základ dane) a § 69 (osoba povinná platiť DPH v SR).
Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby; dňom dodania služby je vo všeobecnosti deň, kedy je dodanie prepravnej služby ukončené. Platí to aj pri službách dodaných zahraničnou osobou, pri ktorých je príjemca služby v SR osobou povinnou platiť daň.
Pri určení dňa vzniku daňovej povinnosti je potrebné v konkrétnom prípade zohľadniť, či:
• daňová povinnosť nevznikla prijatím platby pred samotným dodaním služby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH),
• sa služba nedodáva čiastkovo alebo opakovane (podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH) a daňová povinnosť vzniká najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje),
• daňová povinnosť nevzniká vyhotovením faktúry podľa § 19 ods. 6 zákona o DPH pri požadovaní úhrady za obstaranú službu (neplatí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby).
Základ dane pri dodaní služby prepravy
Základom dane pri dodaní služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa nezahŕňajú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka – prechodné položky. Ak je v čase dodania služby poskytnutá zľava z ceny alebo ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, základ dane sa zníži o sumu zľavy.
Dopravca pri fakturo