Jednou z administratívnych povinností platiteľa dane pri realizácii zdaniteľných obchodov je povinnosť vyhotoviť faktúru v súlade so zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Na účely zákona o DPH je faktúrou každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhotovené v listinnej forme alebo elektronickej forme podľa tohto zákona alebo zákona platného v inom členskom štáte upravujúceho vyhotovenie faktúry. Osoby povinné vyhotoviť faktúru definuje § 72 zákona o DPH, lehoty na vyhotovenie faktúr podľa jednotlivých typov a obsah faktúr upravuje § 73 a § 74 zákona o DPH.
K oprave údajov na pôvodne vystavenej faktúre pristúpi platiteľ dane buď z dôvodu opravy základu dane, alebo v prípade, ak opravuje iné chybné údaje na faktúre. Postup pri oprave základu dane je upravený v ustanovení § 25 zákona a vzťahuje sa na prípady, ak po dodaní tovaru alebo služby nastane skutočnosť, ktorá zakladá zrušenie alebo vrátenie plnenia, príp. zníženie alebo zvýšenie ceny plnenia.
V súlade s cit. ustanovením zákona o DPH platiteľ opraví základ dane:
- pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
- pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
- pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
Postup platiteľa dane – odberateľa, ktorý si z prijatého plnenia odpočítal daň a následne z dôvodu opravy základu dane opravuje odpočítanú daň, je upravený v § 53 zákona o DPH.
Opravy, ktoré nespĺňajú kritériá definované zákonom pre opravu základu dane, sú opravy chýb a omylov, ktoré zákon o DPH osobitne neupravuje. Ak platiteľ dane opravuje faktúru napr. z dôvodu:
- uplatnenia nesprávnej sadzby DPH,
- uplatnenia nesprávneho režimu, kedy platiteľ uplatní oslobodenie od dane na zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani, príp. naopak, uplatní daň na transakciu, ktorá je oslobodená od dane,
- uplatnenia dane dodávateľom pri dodaní tovarov a služieb, ktoré podliehajú prenosu daňovej povinnosti,
- nesprávne fakturovaného množstva dodaného tovaru alebo rozsahu dodanej služby,
nepostupuje podľa § 25 zákona o DPH, lebo v uvedených prípadoch ide o opravu chybne uvedených údajov a nie o opravu základu dane.
Správne rozlíšenie vykonanej opravy je dôležité z dôvodu správneho vykazovania opravených údajov v daňovom priznaní, v dodatočnom daňovom priznaní, príp. v kontrolnom výkaze a dodatočnom kontrolnom výkaze.
Opravné faktúry
Po zistení omylu platiteľ dane pristúpi k oprave údajov na pôvodne vystavenej faktúre. Dodatočne opravovať údaje na pôvodne vystavenej faktúre zákon