Cieľom článku je vysvetliť niektoré nové alebo osobitne riešené okruhy otázok k dani z príjmov právnickej osoby.
Registrácia na daň z príjmov z úradnej moci
S účinnosťou od 1.1.2023 sa zmenil spôsob registrácie k dani z príjmov u vybraných typov daňovníkov. Podľa § 49a ods. 1 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") právnickú osobu, ktorá je zapísaná do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci zaregistruje správca dane na daň z príjmov z úradnej moci na základe údajov z tohto registra, ktoré boli prevzaté do tohto registra z obchodného registra, zo živnostenského registra a z iných registrov podľa oznámenia finančného riaditeľstva uverejneného na jeho webovom sídle.
Registrácia z úradnej moci
sa vzťahuje na právnické osoby zapísané do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci s povolením alebo oprávnením na podnikanie účinným od 1.1.2023, t.j. na tie právnické osoby, ktoré budú od 1.1.2023 zapísané do obchodného a živnostenského registra. Na základe údajov z iných registrov bude správca dane vykonávať registráciu na daň z príjmov z úradnej moci až na základe oznámenia, ktoré bude zverejnené na webovom sídle FR SR.Pri registrácii právnických osôb z úradnej moci na základe zápisu do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci dochádza k automatickej registrácii aj na dani z príjmov zo závislej činnosti, na dani z príjmov vyberanej zrážkou a dani z príjmov, z ktorých sa zabezpečuje daň.
Registráciu vykoná správca dane v súlade s § 67 ods. 11 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. v lehote do 30 dní odo dňa prevzatia údajov z registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci. Správca dane pri registrácii pridelí daňovému subjektu daňové identifikačné číslo a číslo účtu správcu dane vedeného pre daňový subjekt, ak mu predtým nebolo oznámené. Následne zašle daňovému subjektu elektronický úradný dokument - rozhodnutie o registrácii a pridelení daňového identifikačného čísla spolu s oznámením o osobnom účte daňovníka do jeho schránky na Ústrednom portáli verejnej správy.
Pre právnické osoby nezapísané do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci na základe údajov z uvedených zdrojových registrov naďalej zostáva povinnosť plniť si svoju registračnú povinnosť podaním žiadosti o registráciu na predpísanom tlačive, ktoré je zverejnené na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR.
______________________________
Pokiaľ ide o registráciu pre daň z príjmov právnických osôb cez jednotné kontaktné miesto, táto možnosť plniť si registračnú povinnosť je od 1.1.2023 zrušená.
______________________________
Právnická osoba, ktorá nie je registrovaná podľa § 49a ods. 1 ZDP, je naďalej povinná v súlade s § 49a ods. 3 ZDP v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň alebo daň vyberať, požiadať správcu dane o registráciu ako platiteľ dane.
Registračná povinnosť sa nevzťahuje na právnickú osobu, ktorá nesplní žiadnu z podmienok pre registráciu a má len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a na platiteľa dane uvedeného v § 43 ods. 17 ZDP.
Príklad č. 1:
Občianske združenie nemá oprávnenie na podnikanie a nevznikla mu povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň alebo daň vyberať. Prenajíma vlastnú nehnuteľnosť inej právnickej osobe a má príjem z úrokov z peňažných prostriedkov na bežnom účte. Je občianske združenie povinné sa registrovať u správcu dane pre daň z príjmov právnických osôb?
V prípade, že ide o prenájom, na ktorý nie je potrebné živnostenské oprávnenie, občianske združenie nie je povinné registrovať sa na daň z príjmov. Povinnosť registrovať sa nevzniká ani z titulu príjmu z úrokov z peňažných prostriedkov na bežnom účte, pretože tieto sú príjmom, z ktorých sa daň vyberá zrážkou platiteľom dane (bankou). Zároveň je však potrebné uviesť, že príjmy z nájomného patria medzi zdaniteľné príjmy občianskeho združenia, z tohto titulu je občianske združenie povinné za príslušné zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb.
* * *
V tejto súvislosti je vhodné pripomenúť, že podľa § 63 ods. 13 daňového poriadku s účinnosťou od 1.1.2021 daňové subjekty nie sú povinné oznamovať správcovi dane zmeny registrovaných skutočností (napr. zmenu sídla, zmenu obchodného mena), ak vznikla daňovému subjektu rovnaká oznamovacia povinnosť voči inej inštitúcii a táto inštitúcia nové alebo zmenené skutočnosti oznamuje správcovi dane.
Príklad č. 2:
U právnickej osoby (s. r. o.) došlo k zmene obchodného mena. Predmetná zmena je zapísaná v obchodnom registri. Je daňový subjekt povinný uvedenú zmenu oznámiť správcovi dane?
Daňový subjekt nie je povinný zmenu obchodného mena oznámiť správcovi dane, pretože táto zmena správcovi dane bude oznámená obchodným registrom. Daňový subjekt je však povinný predložiť správcovi dane osvedčenie o registrácii za účelom zápisu zmeny obchodného mena do osvedčenia o registrácii.
* * *
Zvýšenie základu dane o neuhradený záväzok v špecifických prípadoch
Podľa § 17 ods. 27 ZDP daňovník okrem daňovníka podľa osobitého predpisu (zákon č. 213/1997 Z.z., zákon č. 523/2004 Z.z., t.j. nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, príspevková a rozpočtová orga