Uplatňovanie daňových odpisov upravuje § 22 až § 29 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"). Z daňového hľadiska odpisy predstavujú spôsob postupného zahrnutia výdavkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, ktoré nie sú uznané na daňové účely, do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľných príjmov (povolené opotrebenie majetku na daňové účely). Z účtovného hľadiska odpisy predstavujú peňažné vyjadrenie fyzického a morálneho opotrebenia nehmotného a hmotného majetku za určité časové obdobie (trvalé opotrebenie majetku v dôsledku jeho používania), pričom ich uplatňovanie upravuje § 28 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"). O daňových odpisoch účtovná jednotka neúčtuje, slúžia iba na úpravu základu dane.
Účtovné odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku
Odpisy majetku sa účtujú na základe účtovného
odpisového plánu
podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve, ktorý je účtovná jednotka povinná zostaviť pre každý odpisovaný dlhodobý majetok. Prostredníctvom
účtovných odpisov
sa vyjadruje trvalé zníženie hodnoty dlhodobého hmotného a nehmotného majetku z dôvodu jeho používania.
Spôsob odpisovania dlhodobého majetku,
ktorý si určuje účtovná jednotka v účtovnom odpisovom pláne, by mal zohľadňovať očakávané používanie majetku, intenzitu jeho využitia, fyzické opotrebenie zodpovedajúce bežným podmienkam využitia majetku a tiež technické a morálne zastaranie.______________________________
Poznámka: Účtovná jednotka
účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva
a účtovná jednotka, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania, si
môže určiť
vo svojom účtovnom odpisovom pláne odpisy aj podľa § 22 až § 29 ZDP, t.j.
že účtovné odpisy sa budú rovnať daňovým odpisom
.______________________________
Podľa § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve,
hmotný majetok
okrem zásob, pozemkov a predmetov z drahých kovov a
nehmotný majetok
okrem pohľadávok účtovná jednotka
odpisuje počas predpokladanej doby používania
zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku; s
výnimkou nákladov na vývoj
, ktoré musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do 5 rokov od ich obstarania.______________________________
Poznámka: Podľa § 41 Postupov účtovania v PÚ, technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a odpisované nájomcom sa odpíše v priebehu nájmu.
______________________________
Spôsob účtovného odpisovania
dlhodobého majetku je upravený v:-
§ 20 a § 69 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ"),
-
§ 20 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v JÚ").
O účtovných odpisoch
je účtovná jednotka povinná účtovať
mesačne. O daňových odpisoch
účtovná jednotka
neúčtuje
, slúžia iba na úpravu základu dane a určujú sa za celé zdaňovacie obdobie (ročne).______________________________
Poznámka: Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ sa účtovné odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtujú v knihách dlhodobého majetku. Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ sa účtovné odpisy účtujú v prospech účtu účtovej skupiny 07 - Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a účtovej skupiny 08 - Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku a na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.
______________________________
Spôsob zaokrúhľovania účtovných odpisov
a tiež začiatok odpisovania majetku, t.j. či sa majetok začne odpisovať v mesiaci, v ktorom dôjde k jeho zaradeniu do používania alebo až od nasledujúceho mesiaca po zaradení majetku do používania,
si určuje účtovná jednotka
sama v
odpisovom pláne
.______________________________
Poznámka:
Účtovné odpisy
na rozdiel od daňových odpisov
nie je možné prerušiť.
______________________________
Po uplynutí zdaňovacieho obdobia
účtovná jednotka zisťuje výsledok hospodárenia a vyčísľuje daň z príjmov. Keďže výšku daňových odpisov, ktoré sa považujú za daňový výdavok stanovuje ZDP, účtovná jednotka je povinná
upraviť účtovný výsledok hospodárenia o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi