V súčasnosti sa stáva praxou, že zamestnávatelia poskytujú svojim pracovníkom rôzne peňažné a nepeňažné príspevky nad rámec štandardnej mzdy za vykonávanú závislú činnosť. Tieto plnenia, ktoré často presahujú základné požiadavky stanovené predpismi, môžu obsahovať napríklad príspevky na dopravu na pracovisko, ubytovanie či parkovanie. Tento článok sa zaoberá otázkami, ako sú takéto plnenia účtované a aká je ich daňová úprava z hľadiska zamestnanca i zamestnávateľa, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívnu úpravu. Ďalej sa zameriava na definíciu zamestnanca a zamestnávateľa na účely dane z príjmov, poukazuje na špecifiká vymedzenia a zdaňovania rôznych druhov príjmov zo závislej činnosti a reflektuje aj ďalšie daňové aspekty súvisiace s poskytovaním zamestnaneckých benefitov.
Zamestnávatelia poskytujú rôzne peňažné a nepeňažné plnenia svojim zamestnancom mimo bežnej mzdy za výkon závislej činnosti, a to vzhľadom na:
-
jeho povinnosti upravené rôznymi osobitnými predpismi [napr. zákonom č. 311/2001 Z.z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len "Zákonník práce"), zákonom č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len "zákon o cestovných náhradách"), zákon č. 124/2006 Z.z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "zákon o BOZP")],
-
jeho dobrovoľné rozhodnutie poskytovať vyššie plnenia ako mu určujú osobitné predpisy alebo rôzne iné nepovinné plnenia tzv. zamestnanecké benefity ako napr. zabezpečenie dopravy na pracovisko, zabezpečenie ubytovania a parkovania a pod., ktoré môžu, ale nemusia byť aj daňovo upravené a v niektorých prípadoch aj daňovo zvýhodnené.
Z hľadiska zdanenia u zamestnanca a z hľadiska daňových výdavkov zamestnávateľa je daňové riešenie takýchto situácií upravené zákonom č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP").
Akým spôsobom sa účtuje o takýchto plneniach bude uvedené v záverečnej časti.
Definícia zamestnávateľa a zamestnanca na účely dane z príjmu
V prvom rade je potrebné upozorniť na špecifické posúdenie zamestnanca a zamestnávateľa na daňové účely, t.j. na účely určenia daňových povinností podľa ustanovení ZDP.
______________________________
Zamestnanec a zamestnávateľ je na daňové účely vymedzený v § 2 písm. aa) ZDP, podľa ktorého je zamestnancom daňovník s príjmami podľa § 5 ZDP prijatými od platiteľa týchto príjmov, ktorý je zamestnávateľom.
Zároveň je tento zamestnávateľ aj platiteľom dane podľa § 2 písm. v) ZDP, podľa ktorého je platiteľom dane fyzická alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo
preddavok na daň
od daňovníka, a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a
majetkovo za ne zodpovedá.
Z uvedeného vyplýva, že na účely ZDP je zamestnanec posudzovaný v širšom kontexte a pre viacero druhov činností, z ktorých plynú príjmy zo závislej činnosti určené v § 5 ZDP ako len zamestnanec, ktorý má uzatvorený pracovnoprávny vzťah resp. iný zmluvný vzťah upravený Zákonníku práce, pričom príjem na základe takto uzatvoreného zmluvného vzťahu je príjmom podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP, čo je naozaj len jeden z viacerých druhov príjmov zo závislej činnosti upravených v § 5 ZDP.
V kontexte uvedeného je potrebné následne posudzovať aj rôzne iné daňové situácie, ktoré majú nadväznosť na dosahovanie príjmov zo závislej činnosti ako napr. oslobodenia nastavené v § 9 ZDP.
Ide napr. o oslobodenie príspevkov zo štátneho rozpočtu alebo rozpočtov obcí, príspevkových a neziskových organizácií, ktoré sú oslobodené od dane, ale s výnimkou prípadov, ak súvisia s činnosťou, z ktorej príjmy sú príjmami zo závislej činnosti, a to nielen v prípade, ak ide o zamestnanca v rámci výkonu činnosti na základe napr. pracovnoprávneho vzťahu uzatvoreného podľa Zákonníka prác ale napr. aj o konateľa spoločnosti alebo inej fyzickej osoby, ktorá poberá napr. odmenu za výkon funkcie v orgánoch právnických osôb [§ 9 ods. 2 písm. j) ZDP], ktorý sú posudzovaný ako zamestnanci v kontexte základných pojmov uvedených v § 2, a to konkrétne základného pojmu "zamestnanec" podľa