Znížená sadzba DPH

Nájom v ubytovacích zariadeniach - ubytovacie služby, podliehajú zdaneniu (nie sú oslobodené od dane). Na účely DPH sa za ubytovacie zariadenie považuje hotel, motel, botel, penzión, turistická ubytovňa alebo iná ubytovňa pri poskytnutí krátkodobého ubytovania, ktorým sa rozumie ubytovanie na obdobie kratšie ako tri mesiace, chata, kemping a ubytovanie v súkromí.

Rok 2004 predstavoval pre Slovenskú republiku, okrem iného, z hľadiska právnej úpravy dane z pridanej hodnoty (ďalej len "DPH") významný medzník, a to vďaka vstupu Slovenska do EÚ. Slovenská republika sa vstupom do EÚ zaviazala rešpektovať a podporovať hodnoty, na ktorých je EÚ založená, pričom sa zároveň rozšíril rámec právnych noriem, ktoré sa stali pre SR záväznými.

V tlačive daňového priznania dane z pridanej hodnoty (DPHv21_1) sú riadky na vyplnenie 05 a 06. Ide o riadky z nadobudnutia tovaru v tuzemsku podľa ustanovenia § 11 a § 11a zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o DPH") so zníženou sadzbou dane. Kedy a v akých prípadoch sa tieto riadky vypĺňajú podľa citovaného zákona?

Slovenská spoločnosť s r. o. vyrába pekárenské výrobky [príloha 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), tovar podľa kódu 1905], ktoré aj predáva v prenajatých predajniach. Spoločnosť prevádzkuje tri predajne, v jednej z nich si zákazníci môžu sadnúť a zjesť výrobky, a prípadne si tiež vypiť zakúpenú kávu. Takže, nejde o klasickú reštauráciu, kde by sa predávalo obedové menu a iné jedlá, dá sa tam kúpiť len káva a pekárenský tovar. V ostatných dvoch je len predaj tovaru (výrobkov), ktoré si zákazník môže vziať so sebou. Otázkou je, akú sadzbu DPH má použiť pri predaji týchto pekárenských výrobkoch? Má vplyv na sadzbu DPH skutočnosť, že v jednej predajni môžu zákazníci aj konzumovať výrobky?

Slovenský zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je harmonizovaný so smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH v rámci Európskej únie. Pritom článok 90 smernice ustanovuje, že platiteľ môže znížiť základ dane aj v situácii, ak mu dlžník nezaplatí (teda v prípade nevymožiteľnej pohľadávky). Členské štáty sa mohli od tohto pravidla odchýliť, čo urobila aj Slovenská republika v právnom stave do konca roku 2020. S účinnosťou od 1. januára 2021 aj Slovensko prijalo pravidlo v ustanoveniach § 25a zákona o DPH o možnosti zníženia DPH z titulu nevymožiteľnej pohľadávky.

Na programe zasadnutí Rady pre hospodárske a finančné záležitosti (ďalej len „Rada ECOFIN“) boli počas predchádzajúcich mesiacov viaceré významné body týkajúce sa DPH. Ide okrem iného o možnosť uplatnenia zníženej sadzby DPH na elektronické publikácie, dosiahnutie dohody o možnosti plošného uplatnenia prenesenia daňovej povinnosti, predĺženie voliteľného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti alebo o krátkodobé opatrenia na zlepšenie súčasného systému DPH, tzv. „quick fixes“.

Koordinácia a harmonizácia legislatívy v oblasti DPH v rámci Európskej únie má zabezpečovať správne fungovanie vnútorného trhu. Prijímané zmeny majú smerovať k efektívnejšiemu, bezpečnejšiemu, spravodlivejšiemu a nákladovo efektívnejšiemu systému DPH. Medzi deklarované priority tiež patrí zvýšenie efektívnosti výberu DPH, zníženie „výpadkov" DPH a obmedzenie možností podvodov a únikov v oblasti DPH.