Jedným zo spôsobov nadobudnutia dlhodobého majetku samostatne zárobkovou činnou osobou (SZČO) je jeho preradenie z osobného užívania. Najdiskutovanejším druhom obchodného majetku SZČO je osobný automobil. Témou článku je vysvetlenie rozdielov medzi formou či výškou daňových výdavkov v prípade automobilu zaradeného do obchodného majetku a automobilu súkromného, spôsob uplatnenia výdavkov pri neskoršom zaradení automobilu do obchodného majetku alebo postup pri jeho preradení do osobného užívania alebo predaji.
Dôležitými pojmami týkajúcimi sa uplatňovania výdavkov súvisiacich s používaním automobilu (resp. majetku ako takého) je „obchodný majetok“, resp. „zaradenie do obchodného majetku“.
Kedy je majetok obchodným majetkom SZČO? Ak tento majetok:
- daná fyzická osoba má vo vlastníctve,
- využíva ho na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie príjmov v zmysle § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“),
- účtuje o ňom v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, prípadne ho eviduje formou daňovej evidencie v zmysle § 6 ods. 14 ZDP.
Majetok sa stáva „obchodným“ jeho zaradením do evidencie majetku v účtovníctve, resp. daňovej evidencii SZČO v prípade, ak spĺňa podmienku jeho vlastníctva a využívania na dosahovanie zdaniteľných príjmov. Podobným spôsobom SZČO danú položku z obchodného majetku vyradí, t. j. vyradením z účtovníctva, resp. z da ňovej evidencie.
Automobil v obchodnom majetku a daňové výdavky
Zaradenie, resp. nezaradenie automobilu do obchodného majetku ovplyvňuje aj formy či množstvo daňových výdavkov, ktoré je možné si uplatniť.
Pri automobile zaradenom v obchodnom majetku je možné si uplatniť:
- Obstarávaciu cenu automobilu – táto sa na účely odpisovania stáva vstupnou cenou a do daňových výdavkov sa dostane postupne v priebehu viacerých zdaňovacích období prostredníctvom daňových odpisov. Je na rozhodnutí daňovníka, ktorú metódu odpisovania si zvolí – či rovnomerné odpisy v zmysle § 27 ZDP alebo zrýchlené odpisovanie v zmysle § 28 ZDP. Samostatnú kategóriu tvorí automobil prenajatý formou finančného prenájmu. SZČO – nájomca síce nie je jeho právnym vlastníkom, ale v zmysle § 24 ods. 1 písm. d) ZDP ho odpisuje ako ekonomický vlastník – za týchto okolností teda spĺňa podmienky pre jeho zaradenie do obchodného majetku.
- Výdavky na technické zhodnotenie – t. j. výdavky na modernizáciu vozidla prevyšujúce pri danom automobile 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie, príp. výdavky neprevyšujúce, resp. rovnajúce sa 1 700 €, ak sa ich daňovník rozhodne považovať za technické zhodnotenie. V oboch prípadoch sa tieto výdavky stávajú súčasťou vstupnej ceny, resp. zostatkovej ceny a do daňových výdavkov sa dostávajú postupne prostred