V príspevku sme pre vás vybrali pár otázok z bežnej praxe podnikateľov a účtovných jednotiek z oblasti dane z pridanej hodnoty. Odpovede na tieto otázky vypracoval Ing. Marián Drozd.
Zahraničná samostatne zárobkovo činná osoba a daň z pridanej hodnoty
Zahraničná osoba, ktorá je registrovaná pre daň z pridanej hodnoty (DPH) podľa ustanovenia § 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), nemá na Slovensku sídlo, prevádzkareň ani organizačnú zložku a vykonáva stavebné práce patriace pod sekciu F klasifikácie CPA na nehnuteľnosti na Slovensku. Subdodávateľom tejto spoločnosti je zahraničná samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO), ktorá nie je platiteľom DPH ani v zahraničí, ani na Slovensku. Musí sa aj zahraničná spoločnosť registrovať podľa ustanovenia § 5 zákona o DPH a fakturovať s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH, alebo existuje nejaká iná možnosť (pretože, náklady na registráciu zahraničnej SZČO sú oveľa vyššie, ako príjem z jej vykonaných prác na Slovensku).
V konkrétnom prípade z pohľadu zahraničnej SZČO ide o „dodanie služby“ za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. Teda zahraničná SZČO vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane podľa zákona o DPH.
Registráciu zahraničných osôb upravuje ustanovením § 5 zákona o DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava („zahraničná osoba“), je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane okrem dovozu tovaru.
Kedy zahraničná osoba nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň, je priamo uvedené v § 5 zákona o DPH. Na konkrétny prípad sa výnimka z povinnej registrácie nevzťahuje. Z toho dôvodu SZČO ako zahraničná osoba má povinnosť požiadať o registráciu. Túto povinnosť by zahraničná SZČO nemala za predpokladu, ak by bola subdodávateľom zdaniteľnej osoby, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku.
Z uvedeného vyplýva záver, že zahraničná SZČO má povinnosť registrovať sa podľa § 5 zákona o DP