Daň z pridanej hodnoty predstavuje podľa zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") základný typ univerzálnej nepriamej dane a jeden z hlavných príjmov štátneho rozpočtu. Samotný systém DPH je založený na skutočnosti, že túto daň pre konkrétny produkt konečný spotrebiteľ zaplatí v jeho cene, avšak daň štátu v konečnom dôsledku odvedú účastníci distribučného kanála prostredníctvom ustanoveného systému platieb.
V rámci zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") je problematika DPH riešená vo viacerých ustanoveniach a má dopad na také skutočnosti, ako:
-
vylúčenie DPH zo základu dane z príjmov,
-
podmienky uplatnenia DPH ako daňového nákladu,
-
posudzovanie DPH ako súčasti obstarávacej ceny majetku.
DPH a základ dane z príjmov
Podľa § 17 ods. 3 písm. d) ZDP sa do základu dane z príjmov nezahŕňa daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok:
-
na ktorú si platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa zákona o DPH, pričom o daň z pridanej hodnoty je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
-
ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa osobitného predpisu, o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku.
Príklad č. 1:
Spoločnosť s r. o. v auguste roku 2023, keď bola platiteľom DPH, obstarala dlhodobý hmotný majetok, ktorého cena predstavovala 4 320 €, z čoho základ dane predstavoval 3 600 € a DPH 720 € (20% DPH). V roku 2023 si teda spoločnosť uplatnila nárok na odpočet DPH vo výške 720 €. Uvedený majetok zaradila do 1. odpisovej skupiny a začala ho odpisovať rovnomerným spôsobom odpisovania podľa § 27 ZDP zo vstupnej ceny 3 600 €. V priebehu apríla 2024 dôjde na strane spoločnosti k zrušeniu registrácie platiteľa DPH.
V načrtnutom prípade pri uplatňovanom rovnomernom spôsobe odpisovania bude priebeh odpisovania nasledujúci:
Rok 2023
Spoločnosť si kúpou obstarala majetok v obstarávacej cene 4 320 €, pričom vstupnou cenou na účely odpisovania bola suma 3 600 € (základ dane). V hodnote DPH vo výške 720 € si uplatnila nárok na odpočítanie. Hodnota 3 600 € predstavovala pre spoločnosť podľa § 25 ZDP vstupnú cenu na účely odpisovania, nakoľko bola registrovaným platiteľom dane z pridanej hodnoty. To znamená, že majetok zaradila na účely odpisovania do 1. odpisovej skupiny v hodnote 3 600 €. Za rok 2023 uplatnila pri rovnomernom spôsobe odpisovania podľa § 27 ods. 2 ZDP odpis vo výške 375 €. To znamená, že daňová zostatková cena nadobudla po uplatnení odpisu hodnotu 3 225 € (t.j. 3 600 - 375).
Rok 2024