Seriál pokračuje prehľadom peňažných tokov z prevádzkovej činnosti. Tie sa môžu vykazovať priamou alebo nepriamou metódou. Priama metóda vykazovania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti má dva varianty (čistá priama metóda a modifikovaná priama metóda). Pri použití čistej priamej metódy si každá účtovná jednotka volí štruktúru peňažných tokov v nadväznosti na charakter svojej činnosti, pričom údaje získava z vhodne členených účtov peňažných prostriedkov.
(pokračovanie – 1. časť, 2. časť, 3. časť, 4. časť, 5. časť, 6. časť článku)
Peňažné toky z prevádzkovej činnosti sa môžu vykazovať priamou alebo nepriamou metódou. Priama metóda má dva varianty (čistá priama metóda a modifikovaná priama metóda).
Pri použití čistej priamej metódy si každá účtovná jednotka (ÚJ) volí štruktúru peňažných tokov v nadväznosti na charakter svojej činnosti, pričom údaje získava z vhodne členených účtov peňažných prostriedkov.
Pri modifikovanej priamej metóde vykazovania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti sa vychádza z výkazu ziskov a strát. Niektoré náklady a výnosy sú nepeňažného charakteru (nespôsobujú pohyb peňažných prostriedkov), preto výsledný peňažný tok, ktorý sa na ne viaže, musí byť nulový. Ak tieto položky poznáme dopredu, jednoducho ich môžeme pri zostavovaní prehľadu peňažných tokov (PPT) vynechať. K rovnakému výsledku (nulovému) dospejeme aj tak, že príslušný náklad alebo výnos upravíme o zmenu stavu položiek k nim patriacich. Týmto spôsobom vylúčime aj položky výkazu ziskov a strát, ktoré nie sú súčasťou prevádzkovej činnosti, ale patria do investičnej alebo finančnej činnosti, prípadne sa musia vykázať v samostatnom riadku.
V nasledujúcej tabuľke sú uvedené položky výkazu ziskov a strát, ktoré sa priamo transformujú na položky PPT. Položke PPT sme priradili na pravej strane tabuľky označenie podľa opatrenia o účtovnej závierke.
|
Položka výkazu ziskov a strát
|
transformuje sa na
|
položku prehľadu peňažných tokov
|
Označenie v PPT
|
|
|
Tržby z predaja tovaru (604)
|
Príjmy z predaja tovaru
|
A.1.
|
||
|
Náklady vynaložené na obstaranie predaného tovaru (504)
|
Výdavky na nákup tovaru
|
A.2.
|
||
|
Tržby z predaja vlastných výrobkov (601)
|
Príjmy z predaja vlastných výrobkov
|
A.3.
|
||
|
Tržby z predaja služieb (602)
|
Príjmy z predaja služieb
|
A.4.
|
||
|
Spotreba materiálu (501), energie (502) a ostatných neskladovateľných dodávok (503)
|
Výdavky na obstaranie materiálu, energie a ostatných neskladovateľných dodávok
|
A.5.
|
||
|
Služby (51x)
|
Výdavky na služby
|
A.6.
|
||
|
Osobné náklady (521, 522, 523, 524, 525, 526, 527, 528)
|
Výdavky na osobné náklady
|
A.7.
|
||
|
Dane a poplatky (53x)
|
Výdavky na dane a poplatky
|
A.8.
|
||
|
Tržby z predaja cenných papierov a podielov (661)
|
Príjmy z predaja cenných papierov určených na predaj alebo na obchodovanie
|
A.9.
|
||
|
Predané cenné papiere a podiely (561)
|
Výdavky na nákup cenných papierov určených na predaj alebo obchodovanie
|
A.10.
|
||
O opravných položkách sa účtuje ako o nepeňažných operáciách na samostatných účtoch nákladov (505, 547, 553, 565), preto sme ich vynechali. Tvorba rezervy na náklady a zrušenie nepoužitej rezervy na náklady sa účtuje ako nepeňažná operácia na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha, preto sa jej vplyv prejaví pri konkrétnej nákladovej položke výkazu ziskov a strát (napr. tvorba rezervy na mzdy za nevyčerpané dovolenky sa zohľadní v položke PPT A. 7. Výdavky na osobné náklady). Pri analýze jednotlivých položiek PPT v tejto časti odhliadame od dane z pridanej hodnoty. Pri predkontácii účtovných prípadov v príkladoch sme vždy zvýraznili účty peňažných prostriedkov (221, 211, čiže akoby sme použili čistú priamu metódu), čo nám bude slúžiť na kontrolu správnosti postupu použitého pri modifikovanej priamej metóde.
A. 1. Príjmy z predaja tovaru (+)
Peňažné toky z predaja tovaru vypočítame takto:
|
Účet
|
Priradené znamienko
|
|
604 – Tržby za tovar
|
+
|
|
311A – Pohľadávky voči odberateľom tovaru (zmena stavu)
|
– / +
|
|
324A – Prijaté preddavky od odberateľov tovaru (zmena stavu)
|
+ / –
|
Napríklad:
|
P. č.
|
Text
|
Suma v €
|
MD
|
D
|
|
1.
|
Predaj tovaru na faktúru
|
120,00
|
311A
|
604
|
|
2.
|
Inkaso pohľadávky od odberateľa
|
110,00
|
221
|
311A
|
|
3.
|
Prijatý preddavok od odberateľa tovaru
|
70,00
|
221
|
324A
|
Peňažné toky:
|
Účet
|
Suma v €
|
|
604 – Tržby za tovar
|
+ 120,00
|
|
311A – Pohľadávky voči odberateľom tovaru (10 – 0 = + 10)
|
– 10,00
|
|
324A – Prijaté preddavky od odberateľov tovaru (70 – 0 = + 70)
|
+ 70,00
|
|
Príjmy z predaja tovaru
|
+ 180,00
|
V prípade predaja tovaru v cudzej mene je potrebné do peňažných tokov zahrnúť aj kurzové rozdiely, a to buď priradiť k príslušnej pohľadávke alebo peňažný tok z kurzových rozdielov vykázať v samostatnom riadku. Kurzové zisky účtované pri inkase pohľadávky zvyšujú peňažné prostriedky, preto sa hodnota účtu 663A pripočíta; kurzové straty účtované pri inkase pohľadávky znižujú peňažné prostriedky, preto sa hodnota účtu 563A odpočíta. Pri účtovaní prijatých preddavkov v cudzej mene sa kurzové rozdiely neúčtujú.
Napríklad:
|
P. č.
|
Text
|
Suma v €
|
MD
|