Komplexne je problematika vzniku daňovej povinnosti k DPH pri dodaní tovaru a služby obsiahnutá v rámci ustanovenia § 19 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Vo všeobecnosti je potrebné na úvod pripomenúť, že daňová povinnosť podľa § 19 zákona o DPH vzniká z dôvodu dodania tovaru, dodania služby alebo z dôvodu prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby, ak ide o dodanie s miestom dodania v tuzemsku.
Daňová povinnosť znamená, že štátu vzniká právo žiadať daň z pridanej hodnoty od osôb, ktorým takúto povinnosť zákon o DPH ustanovuje. Povinnosť platiť DPH vzniká nielen osobám registrovaným pre daň podľa § 4 až § 7a zákona o DPH, ale aj zdaniteľným osobám neregistrovaným pre daň a iným osobám, ktoré nie sú zdaniteľnou osobou, napr. fyzickým osobám – občanom, ak sú tieto osoby povinné platiť daň podľa § 69 zákona o DPH.
Určenie dňa, ktorým sa považuje tovar alebo služba za dodanú, je dôležitá nielen pre určenie dňa vzniku daňovej povinnosti, ale od tohto dňa sa odvíja aj plnenie iných povinností vyplývajúcich zo zákona o DPH (napr. lehota na vyhotovenie faktúry, uvedenie uskutočneného zdaniteľného obchodu do daňového priznania alebo súhrnného výkazu a pod.).
Všeobecne platí, že daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru. Dodaním tovaru sa rozumie prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, ak zákon o DPH neustanovuje inak.
Hmotným majetkom sú hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj dodanie elektriny, plynu, vody, tepla, chladu a podobné nehmotné veci a bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí.
Deň dodania tovaru zákon o DPH stanovuje podľa toho, o aký druh tovaru ide, t. j. či ide o hnuteľnú vec, nehnuteľnosť alebo stavbu, resp. jej časť.
Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, prípadne keď je jej poskytnutie ukončené. V podstate moment vzniku daňovej povinnosti je totožný s momentom ukončenia poskytovania služby. Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru vrátane plnení uvedených v § 9 zákona o DPH.
Čiastkové a opakované dodanie tovaru alebo služby
Špecifiká problematiky vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru alebo služby, ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy sú obsiahnuté v rámci ustanovenia § 19 ods. 3 zákona o DPH.
Za čiastkové dodanie tovaru alebo služby sa považuje také dodanie tovaru alebo služby, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. V praxi sa s čiastkovými plneniami možno najčastejšie stretnúť v oblasti stavebníctva, a to napríklad v prípadoch, keď je stavba zhotovovaná na základe zmluvy o dielo a je odovzdávaná po určitých dohodnutých etapách v zmysle istého stupňa dokončenia. Čiastkové dodanie služby sa vyskytuje napríklad aj v oblasti poradenstva, keď sú v zmluve dohodnuté čiastkové etapy a k nim naviazané čiastkové platby.
Opakovane dodávané tovary alebo služby predstavujú dodanie rovnakého druhu tovaru alebo služby v opakovaných dohod