Daň z pridanej hodnoty je príjmom štátneho rozpočtu toho štátu, v ktorom je predmetom dane, teda v tom štáte, v ktorom sa nachádza miesto dodania tovaru, služby, nadobudnutia tovaru alebo miesto dovozu tovaru. Určenie osoby, ktorá je v SR povinná platiť DPH, vyplýva z ustanovenia § 69 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Úprava uvedeného ustanovenia vychádza zo smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (články 193 až 205).
Daňová povinnosť vo všeobecnosti znamená, že štátu vzniká právo žiadať daň od osôb, ktorým to zákon vymedzuje. Týmito osobami sú štandardne dodávatelia, ktorí dodávku uskutočňujú, ale môžu to byť aj príjemcovia dodávky – odberatelia. V takom prípade hovoríme o prenose daňovej povinnosti. K prenosu daňovej povinnosti môže dôjsť vo vzťahu dodávateľ – slovenský platiteľ a odberateľ – slovenský platiteľ, alebo dodávateľ – zahraničná zdaniteľná osoba a odberateľ – slovenská zdaniteľná osoba.
Dodávateľ ako osoba povinná platiť daň
Na základe ustanovenia § 69 ods. 1 zákona o DPH je osobou povinnou platiť DPH do štátneho rozpočtu dodávateľ tovaru alebo služby, ktorý je platiteľom dane.
Osoby registrované pre DPH, ktoré nemajú postavenie platiteľa dane, ako aj ostatné osoby neregistrované pre DPH zo svojich dodávok tovarov a služieb nemajú povinnosť odvádzať daň.
Platitelia DPH v postavení dodávateľov odvedú DPH na základe daňového priznania. Daň uvedú v riadkoch 04 (základná sadzba dane) alebo 02 (znížená sadzba dane) daňového priznania k DPH.
Zahraničný prenos daňovej povinnosti
Podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH pri dodaní služieb a tovarov zahraničnou zdaniteľnou osobou slovenskému odberateľovi, ktorým je zdaniteľná osoba a v niektorých prípadoch aj právnická nezdaniteľná osoba, má povinnosť platiť DPH v SR odberateľ.
Dôsledkom prenosu daňovej povinnosti na slovenského podnikateľa sa zahraničná zdaniteľná osoba nemusí v SR registrovať podľa § 5 zákona o DPH, keďže štátu daň namiesto neho odvedie tuzemská osoba ako príjemca tovaru alebo služby.
K povinnosti preniesť daňovú povinnosť zo zahraničného dodávateľa neusadeného v SR na príjemcu v SR dochádza:
- Podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, kedy je daňová povinnosť prenesená na príjemcu – zdaniteľnú osobu v SR, ide o služby uvedené v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH (služby súvisiace s nehnuteľnosťou, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, vstupné na podujatia, reštauračné a stravovacie služby) a pri dodaní tovaru s montážou a inštaláciou.
- Podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, kedy je povinnosť platiť daň prenesená na príjemcu – zdaniteľnú osobu v SR a právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH podľa § 7 zákona o DPH, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku.
S účinnosťou od 1. januára 2016 došlo k rozšíreniu prenosu daňovej povinnosti na slovenských podnikateľov (zdaniteľné osoby). Povinnosť platiť daň je na zdaniteľnú osobu ako odberateľa prenesená aj v prípade, ak mu dodal tovar zahraničný dodávateľ, ktorý nie je v SR usadený – nemá v SR sídlo ani prevádzkareň, resp. miesto podnikania.
S uvedenou zmenou – rozšírením prenosu daňovej povinnosti – priamo súvisí aj zmena v ustanovení § 5 zákona o DPH, z ktorého bola vypustená povinnosť registrácie pre zahraničné osoby, ktoré v SR nie sú usadené, ak dodávajú tovar, a osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru.
Zahraničná osoba, ktorá uskutoční dodanie tovaru s miestom dodania v SR pre zdaniteľnú osobu, teda vyhotoví faktúru bez DPH, pričom je povinná na faktúre uviesť poznámku „prenesenie daňovej povinnosti“.
K prenosu daňovej povinnosti však nedochádza pri nadobudnutí tovaru zahraničnou osobou v SR – uvedená skutočnosť je naďalej dôvodom k povinnosti registrácie zahraničnej osoby podľa § 5 zákona o DPH.
K prenosu daňovej povinnosti nedochádza ani v prípade, ak kupujúci je nezdaniteľnou osobou.
Za zahraničnú osobu sa na účely určenia osoby povinnej platiť daň považuje aj taká osoba, ktorá má v SR prevádzkareň, ale táto prevádzkareň sa nezúčastňuje na dodaní tovaru alebo služby v SR.
♦ Príklad č. 1:
Dodanie tovaru českým podnikateľom na území SR
Firma v SR, ktorá nie je platiteľom DPH, kúpi tovar od českého podnikateľa, ktorý nie je v SR registrovaný pre DPH. Tovar dodáva český podnikateľ z miesta v SR, t. j. nie je prepravovaný z ČR. Miesto dodania tovaru sa nachádza v SR.
V prípade, ak k uvedenému predaju došlo do konca roku 2015, pre českého podnikateľa vyplývala povinnosť registrácie v S