Podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je automobil považovaný za tovar. Dodaním tovaru, teda aj automobilu je podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, t. j. nadobudnutie dispozičného práva.
Na účely DPH je konkrétnejšia špecifikácia automobilu uvedená len v súvislosti s definíciou dopravných prostriedkov a je vyjadrená v ustanovení § 11 ods. 11 zákona o DPH. Dopravným prostriedkom sa okrem iného rozumie aj pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora väčším ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov.
Pri predaji automobilov môže byť použitý „bežný režim“ zdaňovania, pri ktorom je zdanená predajná cena, alebo „osobitný režim“ v prípade predaja ojazdených automobilov, pri ktorom dochádza len k zdaneniu marže.
Obchodovanie s používanými automobilmi v rámci EÚ
Pri kúpe alebo predaji už používaných osobných automobilov z jedného členského štátu do iného členského štátu je nevyhnutné rozlišovať osobné automobily, ktoré sú „novými dopravnými prostriedkami“, a osobné automobily, ktoré nie sú novými dopravnými prostriedkami – sú to ojazdené osobné automobily.
Pre nové dopravné prostriedky je v rámci EÚ stanovený osobitný spôsob uplatňovania dane, platí teda rovnaký postup vo všetkých členských štátoch. Nové dopravné prostriedky sú také, ktoré už síce boli používané, ale spĺňajú stanovené dve kritériá. V prípade automobilov je to najazdenie najviac 6 000 km alebo čas uplynutý od prvého zaradenia do prevádzky do 6 mesiacov.
Nadobudnutie nového dopravného prostriedku v SR z iného členského štátu
V rámci EÚ sa v zmysle spoločných pravidiel zakotvených v smernici Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) uplatňuje výnimka zo všeobecných pravidiel zdaňovania – platí, že nové dopravné prostriedky sa vždy zdaňujú v štáte určenia (spotreby).
Zákon o DPH v ustanovení § 11 ods. 11 a 12 vymedzuje, čo sa na účely DPH rozumie dopravným prostriedkom a za akých podmienok spĺňa dopravný prostriedok definíciu nového dopravného prostriedku.
V prípade pozemného motorového vozidla (zdvihový objem motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW a je určené na prepravu osôb alebo nákladov) ide o nový dopravný prostriedok vtedy, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo 6 mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Predmet DPH – nadobudnutie nového dopravného prostriedku v SR
Z ustanovenia § 11 ods. 3 zákona o DPH vyplýva, že predmetom dane je nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu, pričom nezáleží na tom, kto (aká osoba, či je to podnikateľ, rozpočtová organizácia alebo občan) je nadobúdateľom a nezáleží na hodnote. Nadobúdateľ je povinný zdaniť nadobudnutie sadzbou dane 20 % platnou v SR.
Uvedené sa však týka tých prípadov, keď sú splnené kritériá určené zákonom pre nový dopravný prostriedok podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH a tento je prepravený predávajúcim alebo kupujúcim do SR.
Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku
Osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 4 až § 7a zákona o DPH
Daňová povinnosť vznikne pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j.:
- 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie, alebo
- dňom vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca