Mechanizmus zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) umožňuje platiteľovi dane z pridanej hodnoty odpočítať daň z tovarov a služieb nakúpených za účelom realizácie jeho zdaniteľných obchodov a súčasne definuje, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň vôbec, resp. kedy si ju odpočíta v pomernej výške.
Odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb je podmienené:
- vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní; právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb vzniká platiteľovi v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 zákona o DPH),
- použitím nakúpených tovarov a služieb na dodanie zdaniteľných obchodov (tovarov a služieb) platiteľa (§ 49 ods. 2 zákona o DPH).
Pre vznik nároku na odpočítanie dane je podstatné (C-408/98 AbbeyNational plc.), aby:
- prijaté tovary a služby mali priamu a bezprostrednú väzbu na zdaniteľné plnenia,
- výdavky, ktoré vznikli v súvislosti s ich obstaraním, boli súčasťou nákladov zdaniteľných transakcií,
- nákladové zložky musia vo všeobecnosti vzniknúť predtým, ako platiteľ uskutočnil zdaniteľné plnenia, ku ktorým sa vzťahujú.
Z časového hľadiska vykoná platiteľ odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa § 74 zákona o DPH. Ak platiteľ do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, nemá doklad, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad (§ 51 ods. 2 zákona o DPH).
Zákonom o DPH sa obmedzuje, príp. zakazuje odpočítanie dane u platiteľov, ktorí:
- realizujú zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 – § 42 zákona o DPH (§ 49 ods. 3 a 4 zákona o DPH),
- nakúpené tovary a služby použijú aj na iný účel ako na podnikanie (§ 49 ods. 5 zákona o DPH).
Výška odpočítateľnej dane je závislá od charakteru činností platiteľa. Čím vyšší objem zdaniteľných obchodov oslobodených od dane bez možnosti odpočítania dane platiteľ realizuje, tým je odpočítateľná daň z tovarov a služieb, ktoré použije na ich dodanie, nižšia. Platiteľ, ktorý uskutočňuje:
- iba zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani, príp. sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie (neuskutočňuje zdaniteľné obchody podľa § 28 − § 42 zákona o DPH) môže si dopočítať daň v plnej výške,
- iba zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH, nemá právo na odpočítanie dane vôbec,
- kombináciu zdaniteľných plnení, t. j. uskutočňuje plnenia, pri realizácii ktorých má plné právo na odpočítanie dane a súčasne uskutočňuje dodanie tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH, počíta pomernú výšku dane určenej na odpočítanie po prepočte koeficientom.
Správny postup platiteľa pri odpočítaní dane je podmienený tzv. vecným priraďovaním nakúpených tovarov a služieb k realizovaným zdaniteľným obchodom a správne vedenou evidenciou podľa § 70 zákona o DPH v členení na tovary a služby s plným právom na odpočítanie dane, s nulovým nárokom na odpočítanie dane, príp. s nárokom na odpočítanie dane v pomernej výške (po prepočte koeficientom podľa § 50 zákona o DPH).
Poznámka:
Okrem týchto prípadov krá