Oslobodenie od DPH pri dodaní nehnuteľnosti

Z hľadiska možnosti odpočítania DPH existujú dva okruhy plnení oslobodených od dane:

• plnenia, ktoré sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane, a
• plnenia, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane.

Medzi plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane patrí aj dodanie stavby alebo časti stavby a dodanie pozemku a prenájom nehnuteľnosti. Podmienky oslobodenia od dane sú ustanovené v § 38 zákona o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“).

V nasledujúcej časti je príspevok z hľadiska oslobodenia od DPH zameraný na:

• dodanie stavby alebo časti stavby,
• dodanie pozemku,
• dodanie stavebného pozemku,
• dodanie stavby a dodanie pozemku, na ktorom stavba stojí,
• právo voľby zdaniť dodanie nehnuteľnosti, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane.

Dodanie stavby alebo časti stavby

V súvislosti s uplatňovaním oslobodenia od dane pri dodaní stavby alebo časti stavby existujú určité aplikačné problémy, ktoré často súvisia s výkladmi pojmov, ako je „stavba“ alebo „časť stavby“.

Ustanovenie § 38 ods. 1 zákona o DPH o oslobodení od dane pri dodaní stavby alebo časti stavby znie: „Oslobodené od dane je dodanie stavby alebo jej časti vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby alebo jej časti stavby, na základe ktorej bolo povolené užívanie stavby alebo jej časti alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania stavby alebo jej časti; platiteľ dane sa môže rozhodnúť, že dodanie uvedenej nehnuteľnosti nebude oslobodené od dane. Byty a nebytové priestory sa na účely oslobodenia od dane podľa prvej vety považujú za časť stavby.“

Stavba

Pojem stavba nie je v zákone o DPH definovaný. Mohlo by sa teda javiť opodstatnené, že aj na účely DPH by sa mal tento pojem vykladať v súlade s výkladom príslušných ustanovení Občianskeho zákonníka, príp. v súlade s ustanoveniami zákona č. 50/1976 Zb. o ú