Povinnou súčasťou účtovnej závierky zostavenej v súlade s Medzinárodnými štandardmi pre finančné vykazovanie (IFRS®) je Výkaz peňažných tokov, pričom táto povinnosť vyplýva z ustanovenia IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky odseku 10. Pri aplikácii Medzinárodného štandardu finančného vykazovania pre malé a stredné podniky (IFRS® pre SME) je Výkaz peňažných tokov taktiež povinnou súčasťou účtovnej závierky zostavenej v súlade s týmto štandardom. Povinnosť zostavenia výkazu vyplýva z ustanovenia IFRS pre SME 3.17, ktorý sa zaoberá jednotlivými súčasťami účtovnej závierky.
Požiadavky na zostavenie Výkazu peňažných tokov v súlade s IFRS upravuje IAS 7 Výkaz peňažných tokov a v súlade IFRS pre SME samostatná siedma časť. Nakoľko IFRS pre SME vychádza z rovnakého účtovného rámca ako IFRS, rozdiely v jednotlivých ustanoveniach oboch štandardov sú minimálne.
Výkaz peňažných tokov poskytuje informácie o zmenách peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov za účtovné obdobie. Tieto informácie sú rozdelené do troch samostatných skupín na základe činností, z ktorých zmeny peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov vyplývajú. Na tomto základe rozlišujeme peňažné toky vyplývajúce z prevádzkovej, investičnej a finančnej činnosti.
IFRS, aj IFRS pre SME, rozumejú peňažnými prostriedkami peniaze v hotovosti alebo vklady na požiadanie vo finančných inštitúciách, ktorú sú splatné na požiadanie a sú k dispozícii okamžite a bez sankcií. Ako príklad môžeme uviesť nielen peňažnú hotovosť, ale aj bežné účty a neterminované vklady v bankách, ktoré môžu byť vedené aj v cudzej mene.
Podľa IAS 7.6 sa za peňažné ekvivalenty považujú krátkodobé, vysoko likvidné investície, ktoré sú ľahko zameniteľné za známu sumu peňažných prostriedkov a podliehajú zanedbateľnému riziku zmeny ich hodnoty. Ustanovenie IFRS pre SME 7.2 definuje peňažné ekvivalenty ako krátkodobé, vysoko likvidné investície, ktoré sú v účtovnej jednotke držané na splnenie krátkodobých peňažných záväzkov skôr než na investičné alebo iné účely. Všeobecne, pojmy peňažných ekvivalentov sú podobné, avšak IFRS obsahujú predpoklad existencie zanedbateľného rizika zmeny hodnoty investície. Preto podľa IFRS pre SME existuje možnosť, že niektoré cenné papiere môžu splniť definíciu peňažného ekvivalentu, čo by pri aplikácii IFRS nenastalo. Tento rozdiel by sa v praxi však vyskytol vo veľmi ojedinelých situáciách, preto nie je až taký významný. Príkladom peňažných ekvivalentov môže byť napríklad kontokorentný úver, a to v prípade, ak je splatný na požiadanie a predstavuje neoddeliteľnú súčasť peňažných prostriedkov v účtovnej jednotke, alebo vkladové listy, nástroje peňažného trhu a krátkodobé dlhopisy, a to aj znejúce na cudziu menu.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., obstarala štátne pokladničné poukážky s úrokovou sadzbou 2,99 % p. a. na burze cenných papierov dva mesiace pre ich splatnosťou. Ku dňu splatnosti cenných papierov plánuje účtovná jednotka použiť výnosy z ich splatenia na úhradu záväzku voči dodávateľom.
Štátne pokladničné poukážky predstavujú v zmysle definícií peňažný ekvivalent – ide o krátkodobú investíciu, ktorá je vysoko likvidná a rýchlo zameniteľná za vopred známu sumu peňazí. Keby boli cenné papiere obstarané za účelom obchodovania s nimi, nešlo by o peňažný ekvivalent.
* * *
Klasifikácia peňažných tokov
Tak ako IAS 7.10, aj IFRS pre SME 7.3 požadujú od účtovnej jednotky povinne prezentovať informácie o peňažných tokoch v členení na peňažné toky vyplývajúce z prevádzkovej, investičnej a finančnej činnosti. Tieto ustanovenia sú podobné, avšak požiadavky IFRS pre SME neobsahujú možnosť vykazovania peňažných tokov z investičnej a finančnej činnosti na netto základe.
Členenie peňažných tokov podľa jednotlivých činností umožňuje používateľom účtovnej závierky ľahšie posúdiť schopnosť účtovnej jednotky generovať peňažné toky. Pri každom peňažnom toku je nevyhnutné identifikovať, z akej činnosti vyplýva a je potrebné vychádzať z podstaty transakcie, ktorá je základom každého peňažného toku. Skutočnosť, k akému záveru účtovná jednotka dospeje, má v