Podmienkou pre povinnú registráciu za platiteľa DPH je dosiahnutie zákonom stanoveného obratu. V praxi však niekedy podnikateľské subjekty zistia dosiahnutie zákonom stanovej výšky obratu oneskorene a žiadosť o registráciu za platiteľa DPH podajú rovnako oneskorene. Cieľom článku je vysvetliť postup daňového subjektu pri oneskorenej registrácii za platiteľa DPH, a to najmä z hľadiska podávania výkazov a súvisiacej možnosti odpočítania DPH na vstupe.
V zmysle § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je každá zdaniteľná osoba, ktorá za 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, prípadne za kratšie obdobie, dosiahne obrat 49 790 eur, povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH, a to s ohľadom na tieto pravidlá:
- pojem „obrat“ definuje § 4 ods. 9 zákona o DPH, no presnejšiu definíciu uvádza usmernenie Ministerstva financií SR č. MF SR 12 860/2004-73 – do obratu sa počítajú predovšetkým dodávky tovarov a služieb s miestom dodania v SR a nepočítajú sa najmä dodávky oslobodené od DPH bez možnosti odpočítania,
- obrat sa sleduje za 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, no rovnako je podnikateľský subjekt povinný požiadať o registráciu v prípade, ak dosiahne obrat 49 790 eur za obdobie kratšie ako 12 mesiacov,
- ak zdaniteľná osoba – účtovná jednotka – účtuje v sústave podvojného účtovníctva, do obratu zahŕňa výnosy bez dane zaúčtované v danom kalendárnom mesiaci; ak zdaniteľná osoba – účtovná jednotka – účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, prípadne nie je účtovnou jednotkou (vedie daňovú evidenciu v zmysle § 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. či uplatňuje paušálne výdavky v zmysle § 6 ods. 10 citovaného zákona), do obratu zahŕňa zinkasované príjmy bez dane,
- žiadosť o registráciu treba podať do 20. dňa po skončení mesiaca, v ktorom bol zákonom stanovený obrat dosiahnutý.