Platitelia dane, u ktorých v priebehu roku 2019 došlo k zmene účelu použitia investičného majetku (hnuteľného aj nehnuteľného)podľa§ 54 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) alebo k zmene rozsahu použitia nehnuteľného investičného majetkuna podnikanie a na iný účel ako podnikanie podľa § 54a zákona o DPH alebo s účinnosťou od 1. 1. 2019 k zmene rozsahu použitia hnuteľného investičného majetkuna podnikanie a na iný účel ako podnikanie podľa § 54d zákona o DPH, sú povinní v poslednom zdaňovacom období roku 2019 vykonať dodatočnú úpravu odpočítanej dane.
Zákonom č. 369/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. s účinnosťou od 1. 1. 2019 dochádza:
- k spresneniu začatia plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku nadobudnutom formou nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci (§ 54 ods. 4 a § 54a ods. 2 zákona o DPH) a k doplneniu opisu dane na vstupe vo vzorci, ktorý je uvedený v prílohe č. 1 zákona o DPH v súvislosti s týmto investičným majetkom,
- k zavedeniu novej úpravy odpočítanej dane pri hnuteľnom investičnom majetku uvedenom v § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH v súvislosti so zmenou rozsahu použitia hnuteľného investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie podľa § 54d zákona o DPH.
Vymedzenie investičného majetku na účely DPH
Podľa§ 54 ods. 2 zákona o DPH sú investičným majetkom (ďalej iba „IM“):
- hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 € a viac a ich doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok [54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH],
- stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory [54 ods. 2 písm. b) zákona o DPH],
- nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie [54 ods. 2 písm. c) zákona o DPH].
Upozornenie: S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa rozšírilo vymedzenie nehnuteľného investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a písm. c) zákona o DPH, a to na všetky stavby, resp. aj o stavby iné ako budovy. Podľa § 43a ods. 1 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej iba „stavebný zákon“) sa stavby členia podľa stavebnotechnického vyhotovenia a účelu na pozemné stavby (zastrešené budovy vrátane podzemných priestorov, ktoré sa členia na bytové a nebytové budovy) a inžinierske stavby (napr. diaľnice, cesty, nekryté parkoviská, železničné, lanové a iné dráhy, letiská, mosty, tunely, nadchody, podchody, prístavy, hrádze, ropovody, plynovody, vodovodné a kanalizačné systémy, banské stavby a ťažobné zariadenia, diaľkové a miestne elektronické komunikačné siete a vedenia, telekomunikačné stožiare, transformačné stanice, rozvody elektriny, stavby na spracovanie rádioaktívneho odpadu, zoologické a botanické záhrady, nekryté športové ihriská, zábavné a oddychové parky, lyžiarske vleky, reklamné stavby, skládky odpadu a pod.). V zmysle prechodného ustanovenia § 85kf ods. 2 zákona o DPH sa úprava odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a zákona o DPH pri stavbe inej ako budova vzťahuje iba na tú stavbu, pri ktorej si platiteľ dane odpočítal daň po 31. decembri 2017 a následne zmení účel použitia tejto stavby alebo rozsah použitia tejto stavby na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.
Platiteľ dane je povinný v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane vykonať úpravu pôvodne odpočítanej dane, a to pri každej zmene účelu použitia investičného majetku alebo pri každej zmene rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie podľa vzorca, ktorý je uvedený v prílohe č. 1 zákona o DPH (bližšie pozri tabuľku č. 1). Úpravu vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil účel alebo rozsah použitia investičného majetku. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, úpravu odpočítanej dane vykoná v poslednom zdaňovacom období hospodárskeho roka.
Výsledok úpravy odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku podľa § 54 zákona o DPH alebo pri zmene rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie podľa § 54a zákona o DPH alebo podľa § 54d zákona o DPH, uvedie platiteľ v daňovom priznaní za mesiac december alebo IV. kalendárny štvrťrok (t. j. v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka), a to do riadku odpočítanie dane celkom podľa charakteru opravy:
- so znamienkom plus, ak ide o dodatočne neodpočítateľnú daň,
- so znamienkom mínus, ak ide o dodatočne odpočítateľnú daň.
Poznámka: Úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku platiteľ dane nevykoná, ak zmení účel použitia investičného majetku alebo rozsah použitia investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie po uplynutí zákonom stanoveného obdobia na úpravu odpočítanej dane.
Povinnosť dodatočnej úpravy dane odpočítanej pri nadobudnutí investičného majetku (hnuteľného a nehnuteľného) platiteľom alebo jeho vytvorení vlastnou činnosťou platiteľa dane sa podľa § 54 zákona o DPH viaže na zmenu charakteru podnikateľskej činnosti platiteľa dane, v dôsledku čoho dochádza k zmene účelu použitia investičného majetku.
V prípade investičného majetku, ktorý je používaný na podnikanie a súčasne na iný účel ako podnikanie, sa do konca roku 2018 úprava odpočítanej dane uplatňovala podľa § 54a zákona o DPH iba pri nehnuteľnom investičnom majetku, ak došlo k zmene rozsahu použitia tohto majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.
Od roku 2019 je platiteľ dane povinnýpodľa § 54d zákona o DPH vykonať dodatočnú úpravu odpočítanej dane aj v prípade hnuteľného investičného majetku, ak sa zmení rozsah použitia tohto majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.
Tabuľka č. 1: Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku z hľadiska zákona o DPH
|
Úprava odpočítanej dane | ||
|---|---|---|
|
| ||