Jedným z pravidiel pre daňové odpisovanie hmotného majetku je spôsob zahrnovania dane z pridanej hodnoty (DPH) do vstupnej ceny pre jeho odpisovanie. Platiteľ DPH si DPH do vstupnej ceny nezahrňuje, po splnení podmienok v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) má však právo na jej odpočítanie. Neplatiteľ DPH do vstupnej ceny pre odpisovanie zahrnie aj DPH, v prípade neskoršej registrácie za platiteľa DPH má právo na odpočítanie DPH z tohto majetku, no zároveň aj povinnosť upraviť vstupnú cenu. Predmetom článku je sprehľadnenie vzťahu DPH a vstupnej ceny pre odpisovanie vrátane postupu v situáciách rôzneho spôsobu obstarania majetku, odpočítania DPH pre registrácii a neskoršieho zrušenia registrácie pre DPH.
Majetok nadobudnutý kúpou a odpočítanie DPH
Platiteľ DPH:
- Hmotný a nehmotný majetok odpisuje zo vstupnej ceny, ktorá neobsahuje DPH.
- DPH z tohto majetku si môže po splnení podmienok uvedených v § 49 zákona o DPH (použitie na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ DPH) odpočítať od DPH z jeho zdaniteľných obchodov.
- V prípade, ak daný majetok použije na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania DPH, odpočíta DPH z tohto majetku len v pomernej výške zodpovedajúcej odsúhlasenému koeficientu.
- V prípade, ak majetok použije na dodávky tovar a služieb, pri ktorých neuplatní DPH, nemá nárok na odpočítanie DPH z tohto majetku.
- V prípade, ak celú alebo časť DPH z majetku nemôže odpočítať, má na výber: neodpočítanú DPH zahrnie do bežných výdavkov daného roka [§ 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP] alebo ju zahrnie do vstupnej ceny pre odpisovanie a zahrnie do výdavkov postupne vo forme odpisov [§ 25 ods. 5 písm. c) ZDP].
Neplatiteľ DPH:
- Majetok odpisuje zo vstupnej ceny, ktorá obsahuje DPH. DPH si teda neodpočítava, ale vstupuje mu do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov.
- V prípade, ak sa neskôr stane platiteľom DPH, má v zmysle § 55 ods. 1 zákona o DPH právo na odpočítanie DPH týkajúcu sa majetku, ktorý nadobudol pred dňom, kedy sa stal platiteľom DPH, za podmienky, že tento majetok použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ DPH.
- V prípade odpisovaného majetku, ktorý nadobudol v rokoch predchádzajúcich registrácii pre DPH, neodpočíta DPH v plnej výške, ale len v pomernej výške upravenej o odpisy, zodpovedajúcej už uplatneným odpisom v predchádzajúcich rokoch (t. j., v ukončených zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich obdobiu, v ktorom sa stal platiteľom DPH) (§ 55 ods. 1 zákona o DPH).
- V prípade odpisovaného majetku, ktorý nadobudol pred dátumom registrácie pre DPH, no v prebiehajúcom zdaňovacom období (t. j. v roku registrácie), má právo na odpočítanie DPH v plnej výške.
- Ak daný majetok použije na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých má právo odpočítať si DPH len v pomernej výške (t. j., kráti ju koeficientom), uplatní tento pomer aj pri jednorazovom odpočítaní DPH z majetku pri registrácii.
- DPH jednorazovo odpočítanú pri registrácii za platiteľa DPH, zníži vstupnú cenu odpisovaného majetku pre odpisovanie v ďalších rokoch. Odpisy uplatnené v predchádzajúcich uzavretých zdaňovacích obdobiach neupravuje, pokračuje v odpisovaní v zníženej vstupnej cene pri zachovaní platnej odpisovej sadzby (pre rovnomerné odpisovanie) alebo koeficient