Registrácia pre DPH a jej zrušenie, pomerné odpočítanie vstupnej DPH koeficientom a neskoršie vysporiadanie rozdielu medzi predbežným a definitívnym koeficientom či zmena účelu použitia majetku patria medzi menej časté situácie v „živote“ platiteľa DPH. V niektorých prípadoch treba upraviť vstupnú cenu pre odpisovanie majetku, v iných prípadoch sa prípadný dodatočný rozdiel pôvodne odpočítanej DPH stáva súčasťou výsledku hospodárenia a základu dane z príjmov ako bežný náklad či výnos. Článok sa venuje najmä zachyteniu takýchto situácií v podvojnom účtovníctve a ich vplyvu na základ dane z príjmov.
Odpočítanie DPH z majetku a služieb pri registrácii pre DPH (majetok obstaraný rôznym spôsobom a v rôznych obdobiach)
Obchodná spoločnosť sa stala platiteľom DPH k 1. júlu 2019. V zmysle § 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) si môže jednorazovo spätne odpočítať DPH zo vstupov, ktoré obstarala ešte ako neplatiteľ DPH a tieto tovary a služby neboli zahrnuté do daňových výdavkov v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich roku registrácie pre DPH. Táto podmienka sa nevzťahuje na zásoby. Platiteľ DPH si môže odpočítať DPH zo zásob, ktoré má ku dňu registrácie pre DPH na sklade.
Účtovné prípady a vplyv na základ dane z príjmov pred dátumom registrácie pre DPH
|
Por. číslo |
Text účtovného prípadu |
|---|---|
|
1. |
Dňa 10. januára 2019 bola vystavená dodávateľská faktúra za osobný počítač v sume 1 000 eur bez DPH + 200 eur DPH, ktorá bola zaúčtovaná v zmysle § 13 ods. 7 a § 43 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania PÚ“) priamo do spotreby ako účtovný náklad zápisom 501/343. Osobný počítač v obstarávacej cene 1 200 eur je zároveň daňovým výdavkom v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) ako neodpisovaný majetok. |
|
2. |
Dňa 5. apríla 2019 bola vystavená dodávateľská faktúra za osobný automobil A v sume 10 000 eur bez DPH + 2 000 eur DPH. Bola zaúčtovaná zápisom 042/321. |
|
3. |
Automobil A bol 7. apríla 2019 zaradený do užívania v obstarávacej cene 12 000 eur zápisom 022/042. |
|
4. |
Účtovné odpisy boli v zmysle plánovaného použitia (10 kalendárnych rokov od zaradenia do užívania) stanovené na 1/10 obstarávacej ceny ročne, t. j. sumu 100 eur mesačne. V mesiacoch apríl až jún 2019 boli účtovné odpisy v sume 100 eur mesačne zaúčtované zápisom 551/082. |
|
5. |