V príspevku sa zaoberáme posúdením, či prenájom nehnuteľnosti holdingovou spoločnosťou dcérskej spoločnosti predstavuje (resp. za akých podmienok by predstavoval) priame alebo nepriame zapojenie do riadenia tejto dcérskej spoločnosti, v dôsledku ktorého sa nadobudnutie alebo držba podielov v tejto dcérskej spoločnosti považuje za ekonomickú činnosť. V súvislosti s tým sa zaoberáme aj otázkou práva na odpočítanie DPH z výdavkov vynaložených spoločnosťou na nadobudnutie podielov v tejto dcérskej spoločnosti.
Právny rámec Únie v súvislosti s nájmom nehnuteľnosti
Článok 2 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) v odseku 1 písm. c) stanovuje, že DPH podlieha poskytovanie služieb za protihodnotu na území členského štátu zdaniteľnou osobou, ktorá koná ako taká.
Podľa článku 9 ods. 1 smernice o DPH zdaniteľná osoba je každá osoba, ktorá nezávisle a na akomkoľvek mieste vykonáva ekonomickú činnosť, odhliadnuc od účelu alebo výsledkov tejto činnosti.
Ekonomická činnosť je každá činnosť výrobcov, obchodníkov alebo osôb poskytujúcich služby vrátane ťažobných a poľnohospodárskych činností a činností pri výkone slobodných povolaní. Ekonomickou činnosťou je predovšetkým využívanie hmotného alebo nehmotného majetku na účely získania príjmu na pokračujúcom základe.
Podľa článku 135 bod 1 písm. l) smernice o DPH členské štáty oslobodia od dane nájom nehnuteľností. Oslobodenie od dane sa neuplatní na:
- poskytovanie ubytovania tak, ako je vymedzené v právnych predpisoch členských štátov, v hotelovom sektore alebo v sektoroch s podobnou funkciou vrátane poskytovania ubytovania v prázdninových táboroch alebo na miestach upravených na stanovanie;
- nájom priestorov a miest na parkovanie vozidiel.
Členské štáty môžu stanoviť ďalšie výnimky z rozsahu pôsobnosti oslobodenia od dane.
Podľa článku 137 smernice o DPH bod 1 členské štáty môžu zdaniteľným osobám poskytnúť možnosť voľby v otázke zdanenia nájmu nehnuteľností, podľa bodu 2 členské štáty stanovia pravidlá pre využitie možnosti ustanovenej v odseku 1. Členské štáty môžu obmedziť rozsah pôsobnosti tejto možnosti.
Nájom nehnuteľnosti podľa platného zákona o DPH
Prenájom nehnuteľnosti je podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) predmetom dane [§ 2 ods. 1 písm. b)], konkrétne dodaním služby (§ 9 o