Platiteľ DPH má právo odpočítať si DPH zo vstupov, ktoré použije na svoje dodávky podliehajúce DPH. Nemôže si však odpočítať DPH zo vstupov použitých na dodávky oslobodené od DPH bez práva na odpočítanie DPH. V praxi však nastáva viacero situácií, kedy sa pôvodný účel použitia týchto vstupov zmení jedným alebo druhým smerom a niekedy dokonca viackrát za sebou. Pre tzv. „investičný majetok“ stanovuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. („ďalej len „zákon o DPH“) povinnosť v takýchto prípadoch dodatočne zmeniť pôvodne odpočítanú či neodpočítanú DPH. V článku si uvedieme základné pravidlá, postup a niekoľko príkladov.
Pri akom majetku je platiteľ DPH povinný vykonať úpravu odpočítanej DPH
Povinnosť dodatočne upravovať odpočítanú DPH, resp. sledovať účel použitia majetku v priebehu viacerých období má platiteľ DPH iba v prípade tzv. „investičného majetku“, ktorým sú v zmysle § 54 ods. 2 zákona o DPH:
- hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez DPH (pri obstaraní dodávateľským spôsobom) alebo vlastné náklady (pri vytvorení vlastnou činnosťou) sú 3 319,39 eura a viac a zároveň ich doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
- budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
- nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadujú stavebné povolenie v zmysle § 76 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. – rekonštrukcia so stavebným povolením sa na účely zákona o DPH považuje za samostatný investičný majetok.
Úprava odpočítanej dane sa vzťahuje aj na odpočítanú daň zo všetkých prijatých prác, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny stavby alebo jej stavebnej úpravy.
Zmena účelu použitia investičného majetku, pri ktorej je platiteľ DPH povinný vykonať úpravu odpočítanej dane
Ide o tieto situácie:
- ak investičný majetok, pri ktorom predpokladajúc, že ho bude používať výlučne na dodávky tovarov a služieb s plným odpočítaním DPH, odpočítal DPH, používa výlučne na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (teda aj na dodávky zdaňované a rovnako aj na dodávky oslobodené od dane bez možnosti odpočítania, vstupnú DPH teda na účely odpočítania upravuje koeficientom vypočítaným podľa § 50 ods. 2 zákona o DPH),
- ak investičný majetok, pri ktorom nemohol odpočítať DPH, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania DPH alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania DPH,
- ak investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane,
Úpravu je povinný vykonať aj v prípade, ak predmetný investičný majetok používa na podnikanie a zároveň aj na nepodnikateľské účely a vstupnú DPH si odpočítava iba sčasti po úprave koeficientom v zmysle § 50 ods. 4 zákona o DPH – ak sa definitívny ročný koeficient (vypočítaný z dodávok za daný kalendárny rok) zmení o hodnotu väčšiu ako o 0,10, ide o zmenu účelu použi