Pravidlá pre DPH prikazujú odviesť DPH nielen pri samotnom dodaní tovaru či služby, ale aj v prípade, ak dodávateľ prijme od odberateľa čiastočnú alebo celkovú platbu pred samotnou dodávkou. Prijatie platby, resp. preddavku či zálohy podlieha DPH, a teda aj uvedeniu do daňového priznania k DPH či súhrnného výkazu vrátane povinnosti vystaviť faktúru.
Povinnosť vyhotoviť faktúru v prípade prijatia platby vopred, resp. preddavku vyplýva z § 72 ods. 1 písm. f) a g) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) a v prípade dodania služieb s miestom dodania (určenom v zmysle § 15 ods. 1 cit. zákona) v inom členskom štáte EÚ sa netýka len platiteľov DPH, ale aj iných zdaniteľných osôb (napr. zdaniteľných osôb registrovaných v zmysle § 7 či § 7a zákona o DPH). Predmetom článku je ilustrovanie možných situácií týkajúcich sa zdaňovania preddavku na niekoľkých príkladoch:
- prijatý preddavok v sume nižšej, rovnej či vyššej ako suma celkovej dodávky,
- prijatý preddavok pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ oslobodením od DPH,
- prijatý preddavok pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte,
- vyhotovenie súhrnnej faktúry pri prijatí preddavku a dodaní tovaru či služby v jednom kalendárnom mesiaci.
♦ Príklad č. 1:
Preddavok vo výške 50 % celkovej platby za dodávku
Dodávateľ B, mesačný platiteľ dane, prijal v júni 2013 objednávku od odberateľa A na dodávku firemného informačného systému v celkovej hodnote 12 000 € (základ dane 10 000 € + DPH 2 000 €). Plánovaný termín dodania bol v čase objednávky september 2013. V rámci objednávky si dodávateľ B vyžiadal od odberateľa preddavkovú platbu vo výške 50 % z celkovej dohodnutej platby, t. j. 6 000 € (základ dane 5 000 € + DPH 1 000 €). Odberateľ uhradil platbu na bankový účet dodávateľa 3. 7. 2013.
Dodávateľ B je povinný vystaviť faktúru k prijatej platbe [§ 72 ods. 1 písm. f) zákona o DPH], a to do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby [§ 73 ods. b) zákona o DPH], t. j. do 18. 7. 2013.
Faktúra k prijatému preddavku obsahuje:
- dátum vzniku daňovej povinnosti: 3. 7. 2013 (v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH v prípade, ak prijal dodávateľ platbu ešte pred samotnou dodávkou, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia tejto platby),
- dátum vystavenia: od 3. 7. 2013 do 18. 7. 2013,
- základ dane: 5 000 €,
- DPH: 1 000 €.