Postup účtovania pri prechode medzi účtovnými sústavami

V sústave jednoduchého účtovníctva môže účtovať:

• podnikateľ, ktorému to umožňuje osobitný predpis, ktorým je § 37 Obchodného zákonníka v z. n. p., t. j. podnikateľ, ktorý nie je zapísaný v obchodnom registri (podnikateľ zapísaný v obchodom registri, bez ohľadu na to, či ide o fyzickú alebo právnickú osobu je povinný účtovať v sústave podvojného účtovníctva),
• fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP,
• občianske združenie, jeho organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice Slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 €, ak nie sú objektom verejnej správy,
• cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, ak nepodnikajú.

Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy po­dvojného účtovníctva je povinný, ak účtovná jednotka nespĺňa ustanovené podmienky pre účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva.

Prechod zo sústavy jednoduché­ho účtovníctva do sústavy po­dvojného účtovníctva a zo sústa­vy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva sa v súlade s § 9 ods. 3 zákona o účtovníctve uskutočňuje vždy len k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, v ktorom účtovnej jednotke nastali skutočnosti, ktoré sú dôvodom pre zmenu účtovnej sústavy. Vyplýva to aj § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého účtovná jednotka musí v jednom účtovnom období používať rovnaké metódy a účtovné zásady. Ak účtovná jednotka v opodstatnených prípadoch zmení metódy a zásady účtovania v priebehu účtovného obdobia, musí tak urobiť spätne od začiatku účtovného obdobia a o zmene informovať v poznámkach k účtovnej závierke.

Postup účtovania pri prechode z jednej účtovnej sústavy do druhej ustanovilo Ministerstvo financií SR opatrením č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenia a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „opatrenie k prechodu“). Postup podľa tohto opatrenia môžu uplatniť účtovné jednotky, ktorými sú podnikatelia a fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú zárobkovú činnosť a ktoré účtujú a po zmene účtovnej sústavy budú účtovať podľa osobitných predpisov, ktorými sú:

• opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“),
• alebo opatrenie MF SR č. MF/­27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Prechod medzi účtovnými sústavami z hľadiska dopadov na daň z príjmu zákon o dani z príjmov ani iný právny podpis neupravuje. ZDP v § 51 splnomocňuje Ministerstvo financií SR ustanovením všeobecného záväzného predpisu o postupe pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovania do sústavy podvojného účtovania a naopak, rovnako ako § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve, ktorý splnomocňuje Ministerstvo financií SR ustanovením postupov v rámci účtovníctva formou opatrení, na základe ktorého Ministerstvo financií SR ustanovilo uvedené opatrenie k prechodu.

Ak účtovná jednotka, ktorou je podnikateľ alebo fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť zmení jednu účtovnú sústavu na druhú ako účtovná jednotka a právny subjekt nezaniká, nemení sa ani právna forma jej podnikania. Zmenou účtovnej sústavy dôjde iba k zmene postupov účtovania tej istej účtovnej jednotky.

Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva

Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva je:

• možný, ak podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva a rozhodne sa zmeniť používanie účtovnej sústavy aj v prípade, ak aj naďalej spĺňa podmienky podľa § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve pre účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva,
• povinný, ak podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva a prestane spĺňať podmienky podľa § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve pre účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva.

Postup pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva možno v súlade s § 2 opatrenia k prechodu rozdeliť do troch krokov:

• uzatvorenie jednoduchého účtovníctva k poslednému dňu účtovného obdobia a zostavenie účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve,
• otvorenie účtovných kníh v po­dvojnom účtovníctve k pr­vému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia,
• po otvorení účtovných kníh v podvojnom účtovníctve zaúčtovanie účtovných prípadov mesiaca január, ktoré vyplývajú zo zmeny metódy účtovania.

Uzatvorenie jednoduchého účtovníctva k poslednému dňu účtovného obdobia a zostavenie účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve

Základom uzávierkových prác je inventarizácia majetku a záväzkov, ktorá musí byť vykonaná podľa § 29 a § 30 zákona o účtovníctve. Inventarizáciou za overí, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventúrou zistené stavy majetku a záväzkov sa uvedú v inventúrnom súpise, výsledky porovnania skutočného a účtovného stavu a priebeh inventarizácia sa uvedú v inventarizačnom zápise. Inventarizácia musí byť vykonaná úplne a dôsledne, pretože inventúrne súpisy a inventarizačný zápis budú základným podkladom, na základe ktorých sa budú otvárať účtovné knihy v podvojnom účtovníctve.

Z dôvodu nevyhnutnosti účtovania účtovných prípadov súvisiacich zo zmenou metódy účtovania po prechode na podvojné účtovníctvo, je potrebné v rámci inventarizácie rozčleniť:

• stav zásob na zásoby, ktorých obstarávacia cena bola zaplatená a na zásoby, ktorých obstarávacia cena zaplatená nebola,
• stav záväzkov za nákup zásob na záväzky, ktorými sa nakúpili zásoby, ktoré sa ešte nespotrebovali resp. nepredali a záväzky, ktorými sa nakúpili zásoby, ktoré už boli spotrebované resp. predané.

Účtovné knihy v sústave jednoduchého účtovníctva sa uzatvoria postupom a spôsobom vymedzeným v § 8 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ tak, že sa:

• v peňažnom denníku:
  • účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:
    • zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov,
    • znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov,
    • zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v pe­ňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov,
    • znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov,
  • uvedú súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku,
  • uvedie výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií,
• v knihe pohľadávok, knihe záväzkov a v pomocných knihách uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav,
• označí ukončenie účtovného obdobia.

V súvislosti s uzatváraním účtovných kníh je dôležité poznamenať, že z dôvodu prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva sa žiadne úpravy základu dane v období, v ktorom sa končí účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva, nevykonávajú, t. j. uzávierkové účtovné operácie sa z tohto dôvodu neúčtujú.

Na základe údajov z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z pomocných účtovných kníh a z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov sa v súlade s § 22 Postupov účtovania v JÚ zostaví účtovná závierka, ktorú okrem všeobecných náležitosti tvorí výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch k poslednému dňu účtovného obdobia.

Otvorenie účtovných kníh v podvojnom účtovníctve k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia

V rámci prípravných prác pred prevodom účtovnej sústavy je účtovná jednotka povinná v súlade § 3 Postupov účtovania v PÚ zostaviť vlastný účtový rozvrh syntetických účtov v rámci účtovej osnovy ako aj ich analytické členenie podľa § 4 Postupov účtovania v PÚ. Ak sa účtovná jednotka rozhodne uplatniť v analytickej evidencii podvojného účtovníctva rovnaké členenie ako v účtovných knihách jednoduchého účtovníctva, prevedie konečné stavy na analytické účty bez zmeny. V opačnom prípade bude potrebné vykonať prepočty na úrovni členenia, ktoré vyplýva z vytvoreného účtového rozvrhu.

Pri otváraní účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva sa v súlade s § 2 ods. 2 opatrenia k prechodu údaje z účtovných kníh jednoduchého účtovníctva účtujú ako začiatočné stavy príslušných účtov v rámci účtového rozvrhu so súvzťažným zápisom na ťarchu alebo v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový takto:

• suma ocenenia jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku zvýšená o prípadné náklady na dokončené technické zhodnotenie tohto majetku sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej skupiny 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, 02 – Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný, 03 – Dlho­dobý hmotný majetok neodpisovaný,
• suma odpisov k jednotlivému dlhodobému nehmotnému majetku alebo k jednotlivým zložkám dlhodobého hmotného majetku ako začiatočný stav príslušným účtov účtovej skupiny 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku alebo 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku,
• suma poskytnutých preddavkov na obstaranie jednotlivého dlhodobého majetku ako začiatočný stav účtov účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok,
• suma ocenenia jednotlivého dlhodobého finančného majetku okrem poskytnutých dlhodobých pôžičiek ako začiatočný stav príslušného účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok,
• suma obstarávania jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku, dl