Rezervy – účtovný a daňový pohľad (2. časť)

Rezerva na odstránenie odpadov a obalov

Účtovná jednotka tvorí rezervu na odstránenie odpadov a obalov, ak jej táto povinnosť vyplýva z právnych predpisov (najmä zo zákona o odpadoch, zákona č. 529/2002 Z. z. o obaloch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.). Napríklad, autodopravca tvorí rezervu na likvidáciu autobatérií, opotrebovaných pneumatík, odpadových olejov a pod., ktoré likviduje v určitých časových obdobiach v zmysle interných predpisov.

Rezerva sa podľa predpokladanej doby použitia účtuje medzi ostatné rezervy dlhodobé (účet 459), príp. ostatné rezervy krátkodobé (účet 323.01), nakoľko nie je možné považovať ju za daňový výdavok v zmysle ZDP.

Rezerva na demoláciu budov

Rezerva sa vytvára na povinnosť podniku demolovať budovy či iné prevádzkové zariadenia, napr. zariadenie staveniska, ktoré účtovná jednotka postavila na cudzom pozemku a na konci používania ho musí odstrániť. Táto povinnosť vyplýva účtovnej jednotke hlavne zo zmlúv, prípadne zo všeobecne záväzných právnych predpisov. Rezerva sa tvorí na základe rozpočtu nákladov a doby trvania využívania cudzieho pozemku. Tvorí sa obvykle priebežne počas doby využívania cudzieho pozemku alebo staveniska tak, aby k termínu začatia demolačných a odstraňovacích prác bola vytvorená. Rezerva sa podľa predpokladanej doby použitia účtuje medzi ostatné rezervy dlhodobé (účet 459), príp. ostatné rezervy krátkodobé (účet 323.01), nakoľko nie je možné považovať ju za daňový výdavok v zmysle ZDP.

♦ Príklad č. 4:

Stavebná spoločnosť v rámci výstavby obchodného centra postavila na stavenisku prevádzkovú a skladovú budovu, ktoré budú slúžiť počas realizácie investície. Stavenisko je zriadené na cudzom pozemku na základe zmluvy s majiteľom a stavebná spoločnosť sa zaviazala po ukončení stavebného diela demolovať zariadenie staveniska a rekultivovať stavebný priestor. Predpokladané náklady na demoláciu budov sú 60 tis. €, predpokladané náklady na rekultiváciu pozemku sú 30 tis. €. Začatie stavebných prác sa predpokladá v septembri 2013 a ukončenie stavebných prác a uvoľnenie staveniska v júni 2015.

Stavebná spoločnosť bude tvoriť na demolačné a rekultivačné práce rezervu. Tvorbu rezervy plánuje ­tvoriť napr. rovnomerne počas celej doby realizácie stavby s výnimkou posledných troch mesiacov, v ktorých sa bude rezerva čerpať na demolačné a rekultivačné práce.

Celková tvorba rezervy je 90 tis. €, čo predstavuje pri 22 mesiacoch výstavby (september 2013 až jún 2015) sumu 4 091 € mesačne.

Účtovanie bude nasledovné:

Rezervu začne spoločnosť zúčtovávať do výnosov oproti účtu záväzkov od júna 2015, kedy sa začne demolácia dočasných stavieb a rekultivácia pozemkov, v súlade s vynakladanými prostriedkami na tieto činnosti. Vytvorená rezerva podlieha každoroč