Účtovná uzávierka (ÚZ) v podvojnom účtovníctve (PÚ) zahŕňa komplex uzávierkových operácií. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide najmä o naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti ÚZ.
Účtovná uzávierka (ÚZ) v podvojnom účtovníctve (PÚ) zahŕňa komplex uzávierkových operácií. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide najmä o naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti ÚZ.
ÚZ môžeme rozdeliť do 2 základných etáp:
- Práce vykonávané pred uzavretím účtovných kníh (v príspevku sa im budeme venovať), ide hlavne o:
- kontrolu dodržania bilančnej kontinuity,
- kontrolu zaúčtovania účtovných prípadov zo zmien použitých účtovných metód a účtovných zásad,
- zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,
- zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov vecne a časovo súvisiacich s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, úpravu výsledku hospodárenia zo zákazky,
- inventarizáciu majetku, záväzkov, vlastného imania, vrátane zaúčtovania inventarizačných rozdielov,
- zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok a nevyúčtovaných pohľadávok,
- zaúčtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek, rezerv,
- zaúčtovanie oceňovacích rozdielov z precenenia vybraných položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu,
- vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov z precenenia majetku a záväzkov v cudzej mene aktuálnym kurzom NBS (k 31. decembru – pokiaľ účtovným obdobím je kalendárny rok),
- kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov.
- Samotné uzavieranie účtovných kníh s vyčíslením výsledku hospodárenia pred zdanením a po zdanení [ide najmä o zisťovanie obratov strán MD a D jednotlivých účtov, zisťovanie konečných zostatkov súvahových účtov, zisťovanie konečných stavov výsledkových účtov, zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov podľa ustanovenia § 9 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), zisťovanie základu dane mimo účtovníctva, zaúčtovanie dane z príjmov podľa ustanovenia § 10 Postupov účtovania v PÚ, zaúčtovanie konečných stavov účtov nákladov a účtov výnosov, zaúčtovanie konečných zostatkov účtov aktív, pasív, zaúčtovanie výsledku hospodárenia].
Priebeh inventarizácie:
Inventarizácia
Inventarizácia preukazuje vecnú správnosť účtovníctva, to znamená, že vypovedá o tom:
- či stav majetku, záväzkov, vlastného imania v účtovníctve zodpovedá skutočnosti,
- či ocenenie majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov a výnosov v ÚZ zodpovedá skutočnosti.
Lehota inventarizácie pre účtovnú jednotku je stanovená ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka, respektíve mimoriadna účtovná závierka, s výnimkou inventarizácie týchto druhov majetku:
- hmotného majetku okrem zásob – účtovná jednotka (ÚJ) môže vykonať inventarizáciu v inej lehote ako ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, lehota však nesmie prekročiť dve účtovné obdobia,
- peňažné prostriedky v hotovosti musí ÚJ inventarizovať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.
ÚJ je povinná účtovať inventarizačný rozdiel, ktorý vyplynie z inventarizácie (manko, resp. schodok, prebytok) do toho účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (pozri § 30 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. – ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Účtovanie inventarizačných rozdielov:
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
1.
|
Inventarizačné rozdiely v účtovej triede (ÚT) 0 – Dlhodobý majetok:
|
|
|
|
a) manko dlhodobého nehmotného majetku (DNM)
|
549
|
07x
|
|
|
b) prebytok DNM
|
01x
|
07x
|
|
|
c) manko dlhodobého hmotného majetku (DHM) – odpisovaného
|
549
|
08x
|
|
|
d) prebytok DHM – odpisovaného
|
02x
|
08x
|
|
|
e) manko DHM – neodpisovaného
|
549
|
03x
|
|
|
f) prebytok DHM – neodpisovaného
|
03x
|
648
|
|
|
2.
|
Inventarizačné rozdiely v ÚT 1 – Zásoby:
|
|
|
|
Spôsob A účtovania zásob:
|
|
|
|
|
a) manko materiálu (tovaru)
|
549
|
112 (132)
|
|
|
b) prebytok materiálu (tovaru)
Pozn.: Ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku neprávnym účtovaním spotreby materiálu (predaného tovaru) – prebytok materiálu (tovaru) sa účtuje v prospech účtu 501 – Spotreba materiálu (504 – Predaný tovar)
|
112 (132)
|
648
|
|
|
c) manko zásob vlastnej výroby [účtová skupina (ÚS) 12 – Zásoby vlastnej výroby]
|
549
|
12x
|
|
|
d) prebytok zásob vlastnej výroby
|
12x
|
61x
|
|
|
Spôsob B účtovania zásob:
|
|
|
|
|
a) manko materiálu (tovaru)
|
549
|
501 (504)
|
|
|
b) prebytok materiálu (tovaru) zistený pri inventarizácii
|
501 (504)
|
648
|
|
|
c) manko zásob vlastnej výroby (ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby)
|
549
|
61x
|
|
|
d) prebytok zásob vlastnej výroby – neúčtuje sa
|
–
|
–
|
|
|
3.
|
Inventarizačné rozdiely v ÚT 2 – Finančné účty:
|
|
|
|
a) schodok peňažných prostriedkov v hotovosti
|
335 (378)
|
211
|
|
|
b) prebytok peňažných prostriedkov v hotovosti
|
211
|
668
|
|
|
c) schodok cenín
|
335 (378)
|
213
|
|
|
d) prebytok cenín
|
213
|
668
|
Legenda: 112 – Materiál na sklade, 132 – Tovar na sklade a v predajniach, 211 – Pokladnica, 213 – Ceniny, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, 378 – Iné pohľadávky, 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar, 549 – Manká a škody, 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, 668 – Ostatné finančné výnosy.
Manká a prebytky sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia, t. j. na príslušné účty nákladov a výnosov (pozri ustanovenie § 11 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ okrem):
- chýbajúcich cenných papierov, kedy sa vykáže ich úbytok na analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní a ak sa začne umorovacie konanie,
- prebytku odpisovaného DNM a DHM, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech výnosov budúcich období,
- schodku peňažných hotovostí a cenín, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe.
Pozn.: Inventarizačné rozdiely nie sú prirodzené úbytky materiálu, tovaru, zásob vlastnej výroby (nedokončená výroba, polotovary, výrobky) do výšky noriem prirodzených úbytkov v súlade s vnútorným predpisom, ktorý má ÚJ vypracovaný.
Príklad č. 1 – Manko DHM:
Pri inventarizácii DHM ku dňu zostavenia ÚZ sa v ÚJ zistilo, že chýba notebook. Doklad o jeho vyradení ÚJ nemá. Obstarávacia cena bola 60 000 Sk. Výška doteraz zaúčtovaných oprávok bola 45 000 Sk.
|
P. č.
|
Doklad
|
Účtovný prípad
|
Suma v Sk
|
MD
|
D
|
|
1.
|
IÚD
|
Doúčtovanie zostatkovej ceny chýbajúceho notebooku
|
15 000
|
549
|
082
|
|
2.
|
IÚD, PVÚ
|
Vyradenie chýbajúceho notebooku z dôsledku manka
|
60 000
|
082
|
022
|
|
3.
|
IÚD
|
DPH na výstupe z manka
Pozn: DPH sa vypočíta z daňovej zostatkovej hodnoty, nie účtovnej. |