V týchto dňoch všetky účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť mať overenú účtovnú závierku audítorom, zostavujú výročnú správu a určite stoja pred otázkou, či sa ich týkajú nové povinnosti z hľadiska zmien zákona o účtovníctve v tejto oblasti. V tomto príspevku si rozklasifikujeme účtovné jednotky a ich povinnosti vo vzťahu k výročnej správe zostavovanej v roku 2018.
Vykazovanie a zverejňovanie nielen finančných, ale aj nefinančných informácií je v súčasnosti vysoko aktuálna problematika. V Európskej únii je ich vykazovanie upravené predovšetkým smernicou EPaR 2013/34/EÚ o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov a smernicou EPaR 2014/95/EÚ: Zverejňovanie nefinančných informácií a informácií týkajúcich sa rozmanitosti, ktorou sa mení smernica 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o zverejňovanie nefinančných informácií a informácií týkajúcich sa rozmanitosti niektorými veľkými podnikmi a skupinami. Podľa EÚ veľké subjekty verejného záujmu (kótované spoločnosti, banky, poisťovne a ďalšie spoločnosti, ktoré sú takto označené v členských štátoch EÚ) s viac ako 500 zamestnancami majú zverejňovať relevantné a užitočné informácie o svojom konaní, o svojich politikách, hlavné riziká a výsledky vzťahujúce sa najmenej na otázky životného prostredia, sociálnych a zamestnaneckých aspektov, dodržiavania ľudských práv, protikorupčných a úplatkárskych problémov a diverzity vo svojom predstavenstve. Slovenská republika, ako členský štát EÚ, transponovala požiadavky smerníc do svojich právnych úprav.
V SR je vykazovanie finančných a nefinančných informácií legislatívne upravované predovšetkým zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Vykazovanie nefinančných informácií v SR v rozsahu požadovanom smernicami EPaR sa zaviedlo s účinnosťou od 1. januára 2017 ako súčasť výročnej správy, ktorá už v predchádzajúcich obdobiach bola v zákone o účtovníctve upravená a bola a stále je povinne zostavovaná účtovnou jednotkou, ktorá má povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa zákona o účtovníctve.
Od 1. januára 2017 sú účinné všetky rozšírené ustanovenia zákona o účtovníctve, týkajúce sa zverejňovania nefinančných informácií, upravené v § 20 – Výročná správa, pričom v tomto období roku 2018 prvýkrát zostavujú účtovné jednotky podľa týchto ustanovení výročnú správu za predchádzajúce účtovné obdobie, začínajúce sa 1. januára 2017 v prípade účtovného obdobia kalendárny rok alebo počas kalendárneho roka 2017 v prípade účtovného obdobia hospodársky rok.
Výročnú správu v roku 2018, tak ako v predchádzajúcich rokoch, má povinnosť zostaviť účtovná jednotka, ktorá musí mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa zákona o účtovníctve (§ 20 ods. 1 Výročná správa), okrem pobočky zahraničnej banky, pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti, pobočky poisťovne z iného členského štátu, pobočky zahraničnej poisťovne, pobočky zaisťovne z iného členského štátu a pobočky zahraničnej zaisťovne a pobočky zahraničného obchodníka s cennými papiermi.
Riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku musí mať overenú audítorom, a teda sa jej týka aj povinnosť zostavovať a zverejňovať výročnú správu, účtovná jednotka:
- ktorá je obchodnou spoločnosťou, ak povinne vytvára základné imanie a družstvom, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sú splnené aspoň dve z týchto podmienok:
- celková suma majetku presiahla 1 000 000 €, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky korekcie (oprávky a opravné položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve),
- celkový čistý obrat presiahol 2 000 000 €,
- priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednom účtovnom období presiahol 30,
- obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu,
- ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis (napríklad § 40 zákona č. 483/2001 Z. z., § 34 ods. 3 zákona č. 34/2002 Z. z.),
- ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa osobitných predpisov (IFRS prijatých Európskou úniou). Individuálnu účtovnú závierku podľa osobitných predpisov zostavuje účtovná jednotka, ktorou je:
- banka, správcovská spoločnosť, poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, zaisťovňa, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov a účtovná jednotka zriadená osobitným predpisom (ŽSR),
- účtovná jednotka, ak je obchodnou spoločnosťou, ktorá najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia spĺňa aspoň dve z týchto podmi