Goodwill

Spoločnosť A sa ide zlúčiť do spoločnosti B. Spoločnosť A vlastní spoločnosť B, teda v účtovníctve má účet 061. Spoločnosť A musí zostaviť účtovnú závierku v reálnych hodnotách, ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu. Ako správne oceniť tento podiel? Je potrebné ho oceniť znalcom? Je potrebné vypočítať v tejto závierke goodwill?

Súvaha je základným účtovným výkazom, v ktorom sa vykazuje prehľad majetku účtovnej jednotky a zdroje jeho krytia k určitému dňu. Súvaha je spolu s výkazom ziskov a strát súčasťou riadnej, mimoriadnej alebo priebežnej účtovnej závierky v sústave podvojného účtovníctva.

Účtovanie nepeňažných vkladov a nepeňažných príspevkov je ustanovené v § 27a opatrenia č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Zameraním článku je vysvetliť niektoré zložitejšie, či menej zrozumiteľné okruhy otázok k dani z príjmov právnickej osoby a pomôcť tak pri ich správnom posúdení vo vzťahu k zisteniu základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie.

Spoločnosť kúpila v roku 2013 časť podniku a pri jeho kúpe v novembri 2013 zaúčtovala goodwill. Hodnota podniku z účtovníctva predávajúceho k dátumu predaja (aktíva mínus pasíva) = mínus 3 000. Cena odborný odhadom = mínus 3 000. Kúpna cena = 1 000. T. j., odborný odhad = hodnota podniku v účtovníctve predávajúceho. Z tohto vznikol spoločnosti ako kupujúcej strane goodwill 4 000, ktorý sa rozhodla odpisovať štyri roky a hneď prvý rok 1 000 (rok 2013). Prvý odpis účtovný aj daňový bude v roku uzatvorenia zmluvy o kúpe časti podniku, a to vo výške 1/4 vzniknutého goodwillu. Môže spoločnosť účtovne aj daňovo odpísať aj prvý rok celý ročný odpis v zmysle § 17a ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.? Dnes už vedenie spoločnosti začalo premýšľať inak a posúdením aktuálnej obchodnej ponuky vychádza ekonomicky výhodnejšie hmotný majetok (kúpený pri kúpe časti podniku) predať ako ho nechať v spoločnosti ďalšie roky. Ako však ďalej postupovať s goodwillom, ktorý má spoločnosť naplánované odpisovať ešte 3 roky? Čo sa stane s účtovnou a daňovou zostatkovou cenou goodwillu v prípade predaja majetku?

Kúpili sme v roku 2013 časť podniku a pri jeho kúpe v novembri 2013 sme zaúčtovali goodwill. Hodnota podniku z účtovníctva predávajúceho k dátumu predaja (aktíva mínus pasíva) = mínus 3 000. Cena odborný odhadom = mínus 3 000. Kúpna cena = 1 000. T. j., odborný odhad = hodnota podniku v účtovníctve predávajúceho. Z tohto vznikol nám ako kupujúcej strane goodwill 4 000, ktorý sme sa rozhodli odpisovať štyri roky a hneď prvý rok 1 000 (rok 2013). Prvý odpis účtovný aj daňový bude v roku uzatvorenia zmluvy o kúpe časti podniku a to vo výške 1/4 vzniknutého goodwillu. Môžeme teda účtovne aj daňovo odpísať aj prvý rok celý ročný odpis v zmysle § 17a ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.? Dnes už vedenie spoločnosti začalo premýšľať inak a posúdením aktuálnej obchodnej ponuky vychádza ekonomicky výhodnejšie hmotný majetok (kúpený pri kúpe časti podniku) predať ako ho nechať v spoločnosti ďalšie roky. Ako však ďalej postupovať s goodwillom, ktorý máme naplánované odpisovať ešte 3 roky? Čo sa stane s účtovnou a daňovou zostatkovou cenou goodwillu v prípade predaja majetku?

Materská spoločnosť  A má 100 % podiel v dcérskej spoločnosti B, pričom sa tieto spoločnosti zlučujú tak, že dcérska spoločnosť zaniká a nástupníckou spoločnosťou je materská spoločnosť A. V účtovníctve pokračujúcej (materskej) spoločnosti bol doteraz zaúčtovaný dlhodobý finančný majetok na účte 061 (cena obstarania - 100 % podielu v spoločnosti B) v sume 10 000 eur. Pri zlúčení vznikol tzv. goodwill, ktorý je definovaný ako kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania. Vlastné imanie spoločnosti B v reálnych cenách v uvedený deň bolo vo výške 3 000 eur. Vznikol teda kladný goodwill v sume 7 000 eur. Tento bol zaradený na účet 015. Spoločnosť sa rozhodla tento goodwil odpisovať 14 rokov lineárne.  Je ročný odpis vo výške 500 eur daňovým nákladom spoločnosti? Ako treba upravovať základ dane podľa § 17c ods. 3 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), cit. „...Spoločnosť zahrnuje goodwill až do jeho úplného zahrnutia, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne 1/7 goodwillu je hodnota 1 000 eur...“ Ako treba výsledok hospodárenia upraviť ?

Ako možno zaúčtovať odpisy goodwillu a záporného goodwillu? Ide o odpisy daňové aj účtovné, alebo je potrebné ich pripočítať a odpočítať v daňovom priznaní?

Ako možno zaúčtovať odpisy goodwillu a záporného badwillu? Ide o odpisy daňové aj účtovné, alebo je potrebné ich pripočítať a odpočítať v daňovom priznaní?

Je správne zaúčtovať záporný goodwill vzniknutý pri kúpe časti podniku jednorazovo do výnosov, a potom daňovo odpisovať sedem rokov, alebo je vhodnejšie účtovať na majetkových účtoch – 015 so znamienkom mínus?

V priebehu roka 2010 boli účtovné predpisy novelizované viackrát. Autor sa v článku podrobne venuje novelám Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a zákonu o účtovníctve s uvedením stavu pred a po novele.

Kritériám pre vznik povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a jej rozsahu (vymedzeniu konsolidovaného celku) sa autorka venovala v čísle 5/2010 v prvej časti príspevku. Cieľom druhej časti je prezentovať a analyzovať postupy konsolidácie dcérskych podnikov uplatňovaných pri zostavovaní závierky.

V nadväznosti na novelu zákona o účtovníctve boli novelizované aj postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Novela postupov účtovania nebola rozsiahla, priniesla však viaceré zmeny a spresnenia ohľadom účtovania pri zlúčení, splynutí a rozdelení a účtovania nepeňažných vkladov. Novela postupov účtovania nadobúda účinnosť 1. januára 2010 okrem niektorých ustanovení, ktoré nadobúdajú účinnosť už 31. decembra 2009.

Pojem goodwill súvisí s akvizíciami podniku, pri ktorých dochádza k vlastníckym zmenám. Za podnik, ktorý nadobúdateľ získava, platí reálnu trhovú hodnotu stanovenú k dátumu výmennej transakcie, ktorej súčasťou je často aj „niečo naviac“ označované v ekonomickej teórii ako goodwill (u nadobúdateľa), resp. prémia (u predávajúceho). Goodwill je teda možné chápať ako hodnotu, ktorú nadobúdateľ je ochotný uhradiť v očakávaní budúceho ekonomického prospechu. Pri splynutiach a zlúčeniach obchodných spoločností ide o tzv. synergický efekt alebo úspory, ktoré sa týmto dosiahnu. Goodwill môže nadobúdať aj záporné hodnoty, ak kúpna cena akvizície je nižšia ako nadobúdateľov podiel na reálnej hodnote čistých aktív. Negatívny (záporný) goodwill tak vyjadruje očakávané budúce straty a je chápaný ako odložený výnos.

V zmysle § 13 ods. 2 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov dlhodobým nehmotným majetkom (DNM) sú zložky majetku nehmotného charakteru, ktorých ocenenie je vyššie ako suma podľa § 22 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (50 000 Sk) a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok.

Nariadenie č. 1606/2002 Európskeho parlamentu a Rady o uplatňovaní medzinárodných účtovných štandardov [Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of International Accounting Standards] a naň nadväzujúce nariadenie Komisie č. 1725/2003 a č. 707/2004 o prijatí určitých medzinárodných účtovných štandardov stanovuje podnikom, ktorých cenné papiere sú pripustené na obchodovanie na regulovaných trhoch (their securities are admitted to trading on a regulated market) Európskej únie, povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku (ďalej len „KÚZ“) podľa IAS, resp. podľa IFRS, a to počnúc KÚZ zostavenou za účtovné obdobie začínajúce po 31. 12. 2004.