Zameraním článku je vysvetliť niektoré zložitejšie, či menej zrozumiteľné okruhy otázok k dani z príjmov právnickej osoby a pomôcť tak pri ich správnom posúdení vo vzťahu k zisteniu základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie.
Zdanenie príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov
Podľa § 123 ods. 2, § 178 ods. 1 a § 179 ods. 3 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len "Obchodný zákonník") obchodná spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku (dividendy) alebo rozdeliť iné vlastné zdroje, avšak len pri splnení podmienok podľa § 179 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka a ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti nespôsobí svoj úpadok. Na tvorbu kapitálového fondu príspevkami akcionárov alebo spoločníkov a ich použitie na rozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov platí § 217a Obchodného zákonníka rovnako.
Spoločnosť môže podľa § 217a ods. 1 Obchodného zákonníka vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov (spoločníkov). Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve (spoločenskej zmluve) alebo v stanovách. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov (spoločníkov) pri vzniku spoločnosti, musia ho schváliť zakladatelia. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov (spoločníkov) za trvania spoločnosti, musí ho schváliť valné zhromaždenie. Na splatenie príspevku do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia.
Podľa § 217a ods. 2 Obchodného zákonníka(ak osobitný predpis neustanovuje inak) splatený kapitálový fond z príspevkov
možno použiť na prerozdelenie
medzi akcionárov (spoločníkov) alebo na zvýšenie základného imania, ak tak ustanovuje zakladateľská zmluva (spoločenská zmluva) alebo stanovy, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia. Kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov (spoločníkov), ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov dostala do krízy (§ 67a Obchodného zákonníka).V súlade s § 17 ods. 40 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") súčasťou základu dane daňovníka, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP alebo podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP, nie je príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov do výšky