Daňovým priznaním (DP) daňovník deklaruje výšku svojej daňovej povinnosti za príslušné zdaňovacie obdobie. Podanie DP k dani z príjmov je zákonnou povinnosťou každého daňovníka, pokiaľ zo zákona nevyplýva niečo iné. Za zdaňovacie obdobie roka 2020 podávajú daňovníci DP do 31. 3. 2021 na novom tlačive daňového priznania, ktoré je aktualizované v nadväznosti na zmeny v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Povinnosť podať daňové priznanie
DP k dani z príjmov právnickej osoby (PO) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je
povinný podať každý daňovník tejto dane s
výnimkou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ktorý nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy uvedené v § 41 ods. 1 ZDP. Daňovníkom dane z príjmov je PO, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Povinnosť podať daňové priznanie sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak majú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP), z ktorých sa daň nevyberá zrážkou.Priznanie je povinný podať aj ten daňovník, ktorého správca dane vyzve na podanie DP podľa § 15 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok").
Lehota na podanie daňového priznania
V súlade s § 49 ods. 2 ZDPsa DP podáva
do troch kalendárnych mesiacov
po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Za zdaňovacie obdobie ukončené k 31.12.2020 je termín na podanie DP
najneskôr do 31.3.2021.
V tejto lehote je daňovník povinný
daň aj zaplatiť
.Podľa § 49 ods. 3 ZDP si daňovník môže predĺžiť lehotu na podanie DP
na základe oznámenia
podaného príslušnému správcovi dane v lehote na podanie DP
najviac o tri celé kalendárne mesiace,
t.j. najneskôr do 30.6.2021, a ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj
zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov
v zahraničí,
najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov,
t.j. najneskôr do 30.9.2021. Oznámenie podáva daňovník na tlačive, ktorého vzor určilo a na svojom webovom sídle uverejnilo finančné riaditeľstvo.Daňovník v
likvidácii alebo v konkurze
musí podľa § 49 ods. 3 písm. c) ZDPo predĺženie lehoty
správcu dane požiadať,
a to najneskôr
15 dní pred uplynutím lehoty
na podanie DP. Správca dane môže na základe takejto žiadosti rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie DP
najviac o tri kalendárne mesiace,
t.j. najneskôr do 30.6.2021.Lehota na podanie DP
je zachovaná
, ak je v posledný deň lehoty priznanie odovzdané správcovi dane alebo odovzdané na poštovú prepravu prostredníctvom poštového podniku alebo prijaté elektronickými prostriedkami na adresu elektronickej podateľne. Daňové subjekty s povinnosťou doručovať podania finančnej správe
elektronickými prostriedkami
sú povinné podávať DP na štruktúrovanom tlačive
len prostredníctvom portálu finančnej správy.
Povinnosť doručovať DP správcovi dane elektronicky má podľa § 14 ods. 1 daňového poriadku
daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo PO zapísanou v obchodnom registri.
Pred uplynutím lehoty na podanie DP môže daňovník podať
opravné daňové priznanie.
V takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné DP a na predtým podané DP sa neprihliada. Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva
dodatočné daňové priznanie.
Podávanie opravných daňových priznaní a dodatočných daňových priznaní upravuje § 16 daňového poriadku.Na účely podania DP je daňovník povinný
zostaviť účtovnú závierku
podľa zákona č. 431/2004 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve") ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie DP ju uložiť do registra podľa zákona o účtovníctve.Tlačivo daňového priznania
DP k dani z príjmov PO za zdaňovacie obdobie roka
2020
sa podáva na novom tlačive vydanom MF SR pod
č. MF/015675/2020-721.
Vzor DP bol vydaný oznámením MF SR č. MF/020519/2020-721 a uverejnený na jeho webovom sídle. Vzor DP pod č. MF/015675/2020-721 sa použije pri podávaní DP u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31.12.2020.Prílohou DP sú podľa § 49 ods. 1 ZDP doklady uvedené v tlačive DP. Prílohami DP, aj keď ich daňovník nevypĺňa, sú:
-
Príloha k § 13a a § 13b ZDP.
-
Príloha k § 30c ZDP.
-
Príloha k VI. časti DP, v ktorej sa uvádzajú ďalší prijímatelia podielovej dane.
Na vyplnenie DP podľa ZDP slúži
poučenie
vydané oznámením MF SR č. MF/020521/2020-721. Poučenie doplňuje predtlač jednotlivých riadkov priznania a nenahrádza znalosť zákona.Príklad na vyplnenie daňového priznania s výkladom k jednotlivým riadkom daňového priznania
I. časť - Údaje o daňovníkovi
V I. časti DP sa uvádzajú
aktuálne identifikačné údaje o PO
. Uvedie sa tu tiež uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane (ZD) alebo ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do ZD podľa § 17 ods. 17 ZDP, ďalej obmedzená daňová povinnosť daňovníka, ekonomické a personálne prepojenie so závislými osobami a uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 13a alebo 13b ZDP.Daňovník, ktorý uplatňuje započítanie daňovej licencie podľa § 52zk ZDP a § 46b ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31.12.2017, vyznačí túto skutočnosť v I. časti DP a uvedie tiež údaje na účely určenia výšky daňovej licencie, a to, či k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, či jeho ročný obrat presiahol 500 000 € a či uplatňuje zníženie daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 ZDPna polovicu. V DP za zdaňovacie obdobie roka 2020 má daňovník nárok na zápočet daňovej licencie
zaplatenej v kalendárnom roku 2017.
Poznámka:
možnosť ju započítať v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach
nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená.
Zápočet možno vykonať len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.
Ak daňovník uplatňuje započítanie daňovej licencie, zároveň vyplní riadok 900, t.j. uvedie sumu daňovej licencie, ktorú by teoreticky platil (podľa kritérií, ktoré spĺňa k 31.12.2020), ak by v príslušnom zdaňovacom období vykázal daňovú stratu alebo daň nižšiu ako je ustanovená výška daňovej licencie. Započítanie daňovej licencie vykoná daňovník v riadkoch 900 až 1000 a vyplní tabuľku K.
Príklad č. 1:
Spoločnosť Trend, s. r. o., v I. časti daňového priznania uviedla, okrem identifikačných údajov aj nasledujúce skutočnosti:
-
uplatňuje započítanie daňovej licencie podľa § 46b ods. 5 ZDP a § 52zk ZDP,
-
je ekonomicky, personálne alebo inak prepojenou osobou,
-
je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
II. a III. časť - Výpočet základu dane a dane a tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov
Riadok 100 - Výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk +, strata -) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1 ZDP)
Pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 ods. 1 ZDPvychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Daňovníci účtujúci v sústave
podvojného účtovníctva
v riadku 100 uvádzajú
výsledok hospodárenia
(VH) pred zdanením (zisk alebo strata) zistený v účtovníctve, neupravený vo verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti o nárok na podiel na zisku, či o povinnosť k úhrade straty vo vzťahu k spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní pomocnú
tabuľku F - Doplňujúce údaje
(v III. časti DP). Rozdiel riadkov 1 (súčet prevádzkových a finančných výnosov) a 2 (súčet prevádzkových a finančných nákladov) musí byť totožný s údajom v riadku 100.Ak daňovník časť svojej činnosti vykonáva na území iného štátu
prostredníctvom stálej prevádzkarne,
je súčasťou VH uvedeného v riadku 100 aj VH (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne. Pri zisťovaní ZD stálej prevádzkarne sa postupuje podľa § 17 ods. 1 ZDP s výnimkou výdavkov (nákladov), ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa právnych predpisov platných v štáte, v ktorom je zdroj príjmu, ktoré možno uplatniť do daňových výdavkov v rozsahu ustanovenom v týchto právnych predpisoch (§ 17 ods. 14 ZDP). Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý zmenil sídlo alebo miesto skutočného vedenia spoločnosti alebo družstva zo zahraničia na územie SR, ak v zahraničí zostáva jeho stála prevádzkareň.Daňovník vykazujúci VH podľa
medzinárodných štandardov
pre finančné výkazníctvo v riadku 100 uvádza VH upravený podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP (tabuľka G2 riadok 3 alebo tabuľka G3 riadok 4). Daňovník vyplňujúci
tabuľku G2
predkladá ako prílohu priznania evidenciu v rozsahu účtovnej závierky bez poznámok, z ktorej by vyčíslil VH, ak by účtoval podľa opatrení vydaných MF SR podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve. Daňovník vyplňujúci
tabuľku G3
predkladá ako prílohu priznania prehľad úprav vykonaných podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72 z 15.2.2006, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (oznámenie č. 110/2006 Z.z.) v z. n. p. v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený VH (tabuľka G3 riadok 4). Títo daňovníci zároveň
vypĺňajú tabuľku G1
a
nevypĺňajú tabuľku F.
Daňovník s
obmedzenou daňovou povinnosťou
[§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], ktorý vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, zisťuje ZD ako tuzemská PO podľa