Smernica pre Zásoby č. U – 4

A. Úvodné ustanovenia

1. Účel a dôvod vydania predpisu

S cieľom určenia jednotného postupu pri účtovaní zásob v spoločnosti ABC, s. r. o., sa vydáva táto smernica ustanovujúca pre zásoby spôsob evidencie, oceňovania a zahrnovania do nákladov. Smernica je považovaná za účtovný záznam a je súčasťou účtovnej dokumentácie spoločnosti ABC, s. r. o.

2. Definícia pojmov

1. Zásoby – časť aktív krátkodobého majetku spoločnosti v podobe materiálu, nedokončenej výroby, polotovarov vlastnej výroby, výrobkov, zvierat, tovaru a hnuteľných vecí s dobou použiteľnosti najviac 1 rok bez ohľadu na obstarávaciu cenu.
2. Krátkodobý majetok – majetok, ktorého doba použiteľnosti je najviac 1 rok.
3. Doba použiteľnosti – doba, počas ktorej je majetok využiteľný pre súčasnú a ďalšiu činnosť spoločnosti, resp. doba, počas ktorej majetok môže slúžiť na dokonalejšie postupy alebo riešenia.
4. Materiál – v zmysle § 17 ods. 3 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej „Postupy účtovania v PÚ“) ide o suroviny, pomocné látky, prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok s ocenením rovnajúcim sa sume 1 700 € alebo nižším a s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku.
5. Nedokončená výroba – produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom; rovnako sem patria aj nedokončené výkony činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty.
6. Polotovary vlastnej výroby – oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese.
7. Výrobky – predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky.
8. Zvieratá – mladé chovné zvieratá od narodenia do preradenia do základného stáda alebo do ťažných zvierat, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm, psy, zvieratá ostatných hospodársky využívaných chovov.
9. Tovar – všetko, čo sa nakupuje za účelom predaja, pričom takto nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma sa a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Patria sem aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali a odovzdali do vlastných predajní.

3. Súvisiace predpisy

1. Aktívne derogácie – zrušuje sa Smernica č. 4/2000 – Zásoby.
2. Pasívne derogácie – žiadne.
3. Nadradené predpisy

B. Všeobecné a osobitné ustanovenia

1. Definovanie zásob vo väzbe na dlhodobý hmotný majetok

• Hmotný majetok s ocenením do 200 € vrátane bude spoločnosť účtovať v súlade s § 13 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ a s bodom B.1. Smernice pre dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok č. U – 4 na osobitnom analytickom účte k účtu 112 – Materiál na sklade (pri výdaji zo skladu do používania sa bude účtovať MD 501 / D 112).

2. Oceňovanie a spôsob účtovania zásob

• Ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu sa zásoby oceňujú v súlade s § 25 ods. 1:
  • písm. a) bod 2 zákona o účtovníctve obstarávacou cenou,
  • písm. b) bod 2 a 4 zákona o účtovníctve vlastnými nákladmi,
  • písm. d) bod 1, 3, 4 a 5 zákona o účtovníctve reprodukčnou obstarávacou cenou,
  • písm. e) bod 1 a 2 a písm. f) zákona o účtovníctve reálnou hodnotou v podobe trhovej ceny, ocenenia kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca v prípade, že trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu,
  • písm. g) zákona o účtovníctve reálnou hodnotou rovnajúcej sa hodnote zhotovovaného diela poskytnutej koncesionárom verejnému obstarávateľovi.
• Vlastnými nákladmi sa pritom rozumejú náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením príslušného majetku, ktoré pozostávajú z priamych nákladov vynaložených na výrobu a z výrobnej réžie vzťahujúcej sa na výrobu. Kalkulačný vzorec na vyčíslenie výšky vlastných nákladov na vytvorenie zásob vlastnou činnosťou je uvedený v prílohe č. 1 tejto smernice. Oceňovanie vo vlastných nákladoch sa realizuje na úrovni skutočne vynaložených vlastných nákladov. Do ocenenia sa nezahŕňa správna réžia. Finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov sa zahrnú do vlastných nákladov pri oceňovaní zásob obstarávaných vlastnou činnosťou iba vtedy, ak patria do obdobia ich vytvárania.
• Pri stanovení reprodukčnej obstarávacej ceny sa bude vyhotovovať znalecký posudok, alebo sa táto cena stanoví odborným odhadom úžitkovej hodnoty.
• Za deň uskutočnenia účtovného prípadu pri obstaraní a oceňovaní zásob sa rozumie najskôr deň splnenia dodávky, deň vkladu do spoločnosti, deň bezodplatného nadobudnutia. Pri zásobách novozistených počas inventarizácie a dovtedy nezachytených v účtovníctve ide najskôr o deň zistenia inventarizačného rozdielu.
• Spoločnosť ABC, s. r. o., účtuje o obstaraní a úbytku zásob spôsobom A.
• Obstarávacia cena zásob sa účtuje na analytických účtoch oddelene – na samostatnom analytickom účte k účtu 111 – Obstaranie materiálu, resp. 131 – Obstaranie tovaru sa účtuje cena, za ktorú sa zásoby obstarali a na samostatnom analytickom účte k účtu 111, resp. 131 sa účtujú náklady súvisiace s obstaraním zásob. Analytické účty sú uvedené v účtovom rozvrhu spoločnosti v Smernici pre účtový rozvrh č. U – 2.
• Analogicky ako na účte 111 aj na účte 112 sa vytvára analytický účet pre cenu obstarania a analytický účet pre vedľajšie obstarávacie náklady.
• Účtovanie o stave a pohybe tovaru v predajniach v obstarávacích cenách a na kontrolné účely zároveň aj v predajných cenách sa zabezpečuje prostredníctvom analytických účtov vedených v rámci účtu 131 a 132. Na účte 132 sa vytvorí samostatný analytický účet pre predajnú cenu tovaru, samostatný analytický účet pre obchodné rozpätie k tovaru (obchodná marža) a samostatný analytický účet pre DPH k tovaru. Analytické účty sú uvedené v účtovom rozvrhu spoločnosti v Smernici pre účtový rozvrh č. U – 2.
• Do obstarávacej ceny nakúpeného materiálu, resp. tovaru sa nezahŕňajú finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov.
• Na účely zahrnovania prepravy vlastnými dopravnými prostriedkami do obstarávacej ceny nakupovaného materiálu, resp. tovaru sa pred začiatkom účtovného obdobia stanoví cena za 1 km jazdy podľa druhov vozidiel a toto ocenenie sa bude používať v priebehu celého účtovného obdobia. Ak sa v priebehu účtovného obdobia výrazne zmenia technické, technologické, ekonomické alebo organizačné podmienky, na základe ktorých bola cena výkonov vozidiel určená, je potrebné cenu na oceňovanie prepravného upraviť. Do kalkulácie ceny sa zahŕňajú priame náklady na prepravu (mzda vodiča, príp. závozníka, poistenie, spotreba PHL, opravy a údržba vozidla, odpisy vozidla) a podiel výrobnej réžie vzťahujúci sa na prepravu.
• Trvalé zníženie ocenenia zásob sa účtuje na účte 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom na účtoch príslušných zásob.
• Prechodné zníženie ocenenia zásob sa účtuje v rámci uzavierania účtovných kníh pomocou opravných položiek na účtoch ÚS 19 – Opravné položky k zásobám, v súlade so Smernicou pre tvorbu a používanie rezerv a opravných položiek č. U – 5.
• V priebehu účtovného obdobia nesmie dôjsť k zmene spôsobu oceňovania. V rámci zvoleného spôsobu oceňovania však môže dôjsť k zmene ceny, ak to povoľujú ustanovenia tejto smernice. K zmene spôsobu oceňovania môže dôjsť iba v súlade s § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve. Dôvody zmeny a peňažné sumy z toho vyplývajúce musia byť uvedené v poznámkach účtovnej závierky. Dôsledné odôvodnenie spracováva oddelenie účtovnej evidencie, pričom toto odôvodnenie musí byť schválené odborným riaditeľom pre ekonomiku a financovanie.
• Za správnosť ocenenia zodpovedá Ing. Roman MRVA – vedúci oddelenia účtovnej evidencie.
• Vyskladnenie zásob sa oceňuje v cenách, v ktorých sa zásoby oceňujú na sklade. Pri úbytkoch materiálu, resp. tovaru rovnakého druhu sa použije metóda FIFO – prvá cena na ocenenie prírastku materiálu, resp. tovaru sa použije ako prvá na ocenenie úbytku. Súčasne sa 1x mesačne zúčtuje do nákladov alikvotný podiel vedľajších obstarávacích nákladov na príslušnom analytickom účte pripadajúci na vyskladnený materiál, resp. tovar, ktorý sa určí takto:

          výdaj zásob x K = suma VNO do nákladov

          kde:  VNO – vedľajšie náklady obstarania

3. Evidencia zásob

• Zásoby sa evidujú podľa jednotlivých druhov alebo skupín zásob na skladových kartách, ktorých vzor je uvedený v prílohe č. 2 tejto smernice. Zásoby sa evidujú pri prevzatí na sklad na základe protokolu o prijatí zásob na sklad – príjemky (príloha č. 3 tejto smernice) a pri vydaní zo skladu na základe protokolu o vydaní zásob zo skladu – výdajky (príloha č. 4 tejto smernice).
• Jednotlivé príjmy a  výdaj zásob sú súčasne účtované aj v účtovníctve, a to na osobitných analytických účtoch vytvorených podľa druhového členenia zásob. Analytické účty sú uvedené v účtovom rozvrhu spoločnosti v Smernici pre účtový rozvrh č. U – 2.
• Na prípadné vyraďovacie konanie pri likvidácii zásob sa primerane vzťahujú ustanovenia o vyraďovacom konaní dlhodobého majetku v zmysle Smernice pre dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok č. U – 3.
• Za správnosť evidencie a účtovania zásob zodpovedá Ing. Roman MRVA – vedúci oddelenia účtovnej evidencie.

4. Prirodzené úbytky zásob

• Na základe viacročných zisťovaní v konkrétnych podmienkach spoločnosti (spôsob skladovania, ochrana obalmi, spôsob distribúcie) pre príslušné účtovné obdobie sa ustanovuje norma prirodzených úbytkov zásob tak, ako je uvedené v prílohe č. 5 tejto smernice. Súčasťou prílohy je výkaz o skutočných prirodzených úbytkoch zásob za tri predchádzajúce účtovné obdobia.
• Norma úbytkov sa stanovuje na krytie prirodzených a nezavinených strát vznikajúcich v skladoch dlhotrvajúcim skladovaním (vyschnutím, vyparením), manipuláciou so zásobami (rozliatím, rozdrtením), resp. v predajniach prirodzeným úbytkov tovaru (pri sekaní, sušení), zmenami kvality, krádežou tovaru zákazníkmi.
• Normy môžu byť použité iba v prípadoch, keď sa pri fyzickej inventúre zistí schodok, ktorý je vykázaný v inventúrnom súpise. V inventúrnych súpisoch sa prirodzené úbytky zásob uvádzajú v stĺpci Odôvodnené inventarizačné rozdiely, ku ktorým sa priloží výpočet úbytkov v rámci stanovených noriem prirodzených úbytkov príslušného druhu zásob. Vypočítaná výška úbytku do normy sa odpočíta od inventarizačného rozdielu – manka v plnej výške, ak toto manko prevyšuje vypočítaný absolútny úbytok v rámci normy. Ak bude manko nižšie ako absolútna výška vypočítaného úbytku v rámci normy, bude sa výsledný inventarizačný rozdiel rovnať nule. V tomto prípade sa z vypočítanej výšky normovaného úbytku použije tá časť, ktorá je potrebná na pokrytie zisteného inventarizačného rozdielu.
• Základňou, z ktorej sa vypočíta celkový úbytok do normy, je priemerný obrat zásob v naturálnych merných jednotkách za inventarizované obdobie.
• Normu úbytku nie je možné uznať vopred v paušálnej výške. Je zakázané uplatňovať v rámci normy úbytky, ktoré nikdy nevznikli, alebo vznikli inak. Norma sa nevzťahuje na tieto prípady:
  • straty zistené kontrolnými orgánmi, straty pokazením, vyradením vadného materiálu alebo tovaru v dôsledku nehôd,
  • materiál, tovar a zásoby vlastnej výroby, ktoré prechádzajú skladom iba evidenčne bez toho, aby v ňom boli uskladnené,
  • zásoby vrátené dodávateľom,
  • materiál, tovar a zásoby vlastnej výroby odpísané do škôd v dôsledku jednorazovej samostatne zistiteľnej škody.
• Uvedená norma sa každoročne po skončení inventarizácie posudzuje na základe vývoja skutočnosti, v dôsledku čoho sa na nasledujúce účtovné obdobie upraví podľa zmenených podmienok. Za realizá