Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Odpísanie pohľadávky nemožno stotožňovať s jej zánikom (aj odpísanú pohľadávku možno vymáhať). Zánik pohľadávky je len jedným z dôvodov jej odpísania z majetku. Odpisom pohľadávky sa rozumie vyradenie pohľadávky z majetku z iného dôvodu ako je jej úhrada alebo postúpenie.
Jedným z často diskutovaných problémov podnikateľov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva (PÚ), je zdaňovanie výnosov z poskytovaných prác a služieb alebo dodávok výrobkov a tovarov, ak im odberateľ neuhradí v lehote splatnosti vzniknutú pohľadávku. Pretože sa zdaňovaný výnos viaže ku dňu realizácie vlastných výkonov účtovnej jednotky (ÚJ), a nie ku dňu zaplatenia pohľadávky, snaží sa daňová legislatíva zmierniť nepriaznivé dopady vyplývajúce zo zdanenia neprijatých úhrad. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) umožňuje daňovníkom za vymedzených podmienok odpísať pohľadávku priamo do daňových výdavkov alebo zahrnúť do daňových výdavkov tvorbu opravnej položky k takýmto neuhradeným pohľadávkam. Tento príspevok sa sústredí na oblasť odpisu pohľadávok.
Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Odpísanie pohľadávky nemožno stotožňovať s jej zánikom (aj odpísanú pohľadávku možno vymáhať). Zánik pohľadávky je len jedným z dôvodov jej odpísania z majetku. Odpis pohľadávky v užšom slova zmysle sa rozumie vyradenie pohľadávky z majetku z iného dôvodu než je jej úhrada alebo postúpenie.
Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením, sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov. Tento spôsob odpisu pohľadávok je v súčasne platnom ZDP upravený v § 19 ods. 2 písm. h), i) a r).
Pri uplatňovaní jednorazového odpisu pohľadávky je potrebné preverovať, či nie je k pohľadávke vytvorená zákonná opravná položka. Pokiaľ by tomu tak bolo, je potrebné pri uplatnení daňového nákladu zohľadniť aj túto opravnú položku zahrnutú do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Úprava sa vykoná v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP zvýšením základu dane o sumu opravnej položky a znížením základu dane o daňovo uznaný odpis pohľadávky.
Jednorazový odpis pohľadávok
Podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP môže daňovník odpísať do daňových výdavkov pohľadávku jednorazovo (do výšky 100 %), ak: