Účtovanie pri zlúčení, splynutí a rozdelení spoločností je ustanovené v § 26 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Vo všetkých troch prípadoch ide o zrušenie obchodnej spoločnosti bez likvidácie s právnym nástupcom. Pri účtovaní o zlúčení, splynutí a rozdelení obchodných spoločností je potrebné vychádzať predovšetkým zo zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“), ktorý túto problematiku upravuje z vecného hľadiska a až následne pristúpiť k samotnému účtovaniu.
Problematika zlúčenia, splynutia a rozdelenia spoločností je ustanovená v § 26 Postupov účtovania v PÚ.
Majetok a záväzky v zanikajúcej účtovnej jednotke (obchodná spoločnosť a družstvo) sa oceňujú
reálnou hodnotu
podľa § 27 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2003 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve").Rozdiely vzniknuté medzi reálnou hodnotou majetku a záväzkov a účtovnou hodnotou v zanikajúcej účtovnej jednotke (obchodné spoločnosti a družstvo) vysporiadajú podľa § 26 Postupov účtovania v PÚ tak, ako uvádzame ďalej v článku.
Pri zrušení bez likvidácie sa v účtovníctve
zanikajúcej účtovnej jednotky
ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu rozdiely vzniknuté medzi
reálnou
hodnotou majetku a záväzkov a
účtovnou
hodnotou majetku a záväzkov účtujú:a)
na účet opravných položiek
podľa § 18 Postupov účtovania v PÚ, ak je reálna hodnota majetku nižšia ako účtovná hodnota tohto majetku, pričom pri ich účtovaní sa odhadujú ekonomické úžitky z majetku z pohľadu nástupníckej účtovnej jednotky
na účet rezerv
; tvorba a zrušenie rezerv sa účtuje podľa § 19 Postupov účtovania v PÚ a zohľadňuje sa tvorba rezerv v nástupníckej účtovnej jednotke,b)
výsledkovo alebo na účet
414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov
, ak ide o majetok a záväzky podľa § 14 a § 16 Postupov účtovania v PÚ (
cenné papiere, podiely, deriváty
), pri ktorých sa účtuje zmena reálnej hodnoty z dôvodu zostavenia účtovnej závierky,c)
v ostatných prípadoch neuvedených v písmenách a) až c) na účet
416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení
; pred účtovaním oceňovacieho rozdielu sa zúčtuje opravná položka, ak bolo predtým o nej účtované.Účtovnou hodnotou sa rozumie hodnota majetku po zohľadnení odpisov vytvorených ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ocenenie metódou vlastného imania pri cenných papieroch a podieloch oceňovaných metódou vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, hodnota majetku po zohľadnení opravných položiek vytvorených ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie a rezerv vytvorených ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
V otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky sa oceňujú majetok a záväzky reálnou hodnotou tak, ako boli ocenené v zanikajúcej účtovnej jednotke. Pri zlúčení sa preberajú konečné stavy účtov nástupníckej účtovnej jednotky
(nástupnícka účtovná jednotka neuzavrie účtovné knihy, pričom zisťuje konečné stavy účtov na účely zostavenia otváracej súvahy).
Zostatok účtu
416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení
sa v otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky vykazuje na účtoch účtovej skupiny
41 - Základné imanie a kapitálové fondy
a účtovej skupiny
42 - Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia
, a to v súlade so zmluvou o zlúčení, splynutí alebo rozdelení.V otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky sa vzniknuté rozdiely z dôvodu vylúčenia vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátane rezerv a účtov časového rozlíšenia medzi účtovnými jednotkami zúčastnenými na splynutí a rozdelení vykazujú na účte
428 - Nerozdelený zisk minulých rokov
alebo na účte
429 - Neuhradená strata minulých rokov
. Pri zlúčení sa vzájomné pohľadávky a záväzky vrátane rezerv a účtov časov