Rozsiahla novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorá bola vykonaná zákonom č. 504/2009 Z. z je hlavnou témou článku. V pokračovaní sa autori venujú ustanoveniu § 17, ktoré obsahuje spoločnú úpravu na vymedzenie základu dane pre fyzické aj právnické osoby. Pri vyčíslení základu dane sa vychádza z účtovníctva a výsledku hospodárenia, ktorý je vyčíslený na základe príslušných smerníc k účtovej osnove a ďalej upravený podľa jednotlivých ustanovení zákona o dani z príjmov.
(pokračovanie – 1. časť článku)
II. ČASŤ – ZDAŇOVANIE PRÍJMOV PRÁVNICKÝCH OSÔB A SPOLOČNÉ USTANOVENIA
Základ dane a účtovníctvo
K § 17 ods. 1 písm. d) ZDP:
Ustanovenie § 17 ZDP obsahuje spoločnú úpravu na vymedzenie základu dane pre FO aj PO. Ak ide o FO, vzťahuje sa len na príjmy dosiahnuté z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti a na príjmy z prenájmu. Pri vyčíslení základu dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP sa vychádza z účtovníctva a hospodárskeho výsledku, ktorý je vyčíslený na základe príslušných smerníc k účtovej osnove a ďalej upravovaný podľa jednotlivých ustanovení ZDP.
Konkrétne pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza u daňovníka:
- účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo ods. 11 alebo 14 ZDP, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
- účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia,
- ktorý na základe povinnosti ustanovenej v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.(ďalej len „zákon o účtovníctve“) (§ 17a zákona o účtovníctve) vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom Ministerstvom financií SR (opatrenie MF SR z 15. februára 2006 č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (FS č. 2/2006) v znení opatrenia MF SR z 19. decembra 2006 č. MF/026217/2006-72 uverejneného vo FS č. 12/2006, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva.
Počnúc 1. januárom 2010 doplnené znenie § 17 ods. 1 písm. d) rieši aj spôsob vykázania základu dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve a dosahuje príjmy, ktoré nie sú súčasťou základu dane stálej prevádzkarne, z ktorých sa daň nevyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, alebo z ktorých vybraním dane zrážkou nie je splnená daňová povinnosť. Ustanovuje sa, že základ dane takéhoto daňovníka sa zisťuje na území SR ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Tento daňovník sa môže rozhodnúť pri vyčíslení základu dane použiť rovnako aj princíp uvedený v § 17 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) ZDP, t. j. z jednoduchého alebo podvojného účtovníctva.
Vysporiadanie vzájomných pohľadávok a záväzkov pri zlúčení a splynutí
K § 17 ods. 10 ZDP:
V súlade s § 26 ods. 3 Postupov účtovania, pri splynutí obchodných spoločností alebo družstiev sú v otváracej súvahe a pri zlúčení v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je právnym nástupcom, vysporiadané ich vzájomné pohľadávky a záväzky. O prípadné rozdiely vzniknuté vysporiadaním vzájomných pohľadávok a záväzkov sa upraví účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov a 429 – Neuhradená strata minulých rokov v otváracej súvahe.
Podľa nahradeného znenia odseku 10 novým znením, je rozdiel zo vzájomného započítania pohľadávok a záväzkov pri zlúčení alebo splynutí obchodných spoločností alebo družstiev súčasťou základu dane právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie v zdaňovacom období, ktoré nasleduje po rozhodnom dni.
Vymedzenie spôsobu zistenia základu dane pri predaji podniku, nepeňažnom vklade a pri podnikových kombináciách
K § 17 ods. 11 ZDP:
Znenie § 17 ods. 11, ktorým bolo nahradené pôvodné znenie odseku 11 upravujúci predaj podniku, (teraz uvedený v § 17a novely), uvádza konštatačne postup vyčíslenia základu dane pri predaji a kúpe podniku alebo jeho časti, pri nepeňažnom vklade, pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev s odvolaním sa na postup ustanovený v § 17a až § 17e ZDP (v závislosti od použitého ocenenia majetku).
Úprava základu dane pri zrušení daňovníka bez likvidácie so zahraničným právnym nástupcom
K § 17 ods. 13 ZDP:
Ustanovenie § 17 ods. 13 do 31. decembra 2009 upravovalo spôsob vyčíslenia základu dane pri zrušení daňovníka bez likvidácie ku dňu jeho rušenia pri naložení s účtami časového rozlíšenia, rezerv a opravných položiek. V súlade so znením do 31. decembra 2009 sa základ dane ku dňu zrušenia daňovníka upravil o zostatky účtov časového rozlíšenia okrem prípadov, ak sa vzťahujú k majetku a záväzkom, ktoré preberá právny nástupca, kedy sa zostatky uvedených účtov nerozpustia. Ak je právnym nástupcom daňovník so sídlom v členských štátoch EÚ, úprava základu dane o uvedené účty sa nevykoná (nerozpustia sa), len ak sa preukázateľnevzťahujú k majetku právneho nástupcu, ktorý je súčasťou stálej prevádzkarne umiestnenej na území SR. Ak nejde o stálu prevádzkareň umiestnenú na území SR, pričom právny nástupca je mimo územia SR, zostatky uvedených účtov sa rozpustia.
Počnúc 1. januárom 2010 je táto problematika predmetom komplexnej úpravy doplnených znením ustanovených v § 17a až