Podnikajúca fyzická osoba, ktorá má príjmy podľa § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa môže pri vyčíslení základu dane a výpočte dane z príjmov rozhodnúť pre jeden z možných spôsobov uplatnenia daňových výdavkov. Buď využije ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP a uplatní si paušálne výdavky, alebo si uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky. Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre skutočne vynaložené daňové výdavky, môže postupovať aj tak, že nebude viesť účtovníctvo a využije jednoduchší spôsob vedenia evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, teda bude viesť daňovú evidenciu.
- Daňová evidencia
Daňová evidencia je určená pre všetky podnikajúce fyzické osoby (ďalej podnikateľ), ktoré dosahujú príjmy podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP, ak:
-
neúčtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ),
-
neúčtujú v sústave podvojného účtovníctva (ďalej PÚ),
-
nepreukazujú výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP (paušálne výdavky stanovené percentom z úhrnnú zdaniteľných príjmov).
Vedenie daňovej evidencie je pre podnikateľov určitým zjednodušením oproti vedeniu účtovníctva. ZDP stanovuje iba obsah daňovej evidencie, nestanovuje presnú formu a spôsob vedenia. Je len na rozhodnutí samotného podnikateľa, akým spôsobom bude príjmy, daňové výdavky a majetok evidovať. Podnikateľ vždy musí vedieť preukázať správcovi dane stav svojho majetku a záväzkov.
Čo musíte v daňovej evidencii evidovať
Podľa ustanovenia § 6 ods. 11 ZDP, ak podnikateľ uplatňuje pri príjmoch uvedených v odsekoch 1 až 4 preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o:
a)
príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
b)
daňových výdavkov v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane výdavkov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
c)
hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,
d)
zásobách a pohľadávkach,
e)
záväzkoch.
V daňovej evidencii podnikateľ eviduje všetok majetok a záväzky, ktoré ovplyvňujú základ dane z príjmov fyzických osôb (ďalej FO). Vždy ide o "firemný majetok", ktorý je nevyhnutný pri výkone podnikateľskej činnosti a o záväzky, ktoré podnikateľ získal z vlastných alebo z cudzích zdrojov (úvery, pôžičky, dotácie, príspevky a podobne). Ako výdavky eviduje, podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP, len daňové výdavky, na rozdiel od JÚ, kde účtuje o všetkých výdavkoch v člení na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane a výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú základ dane.
Jednotlivé zložky obchodného majetku by mal podnikateľ evidovať v daňovej evidencii takto:
-
Peňažné prostriedky v evidencii o príjmoch a v evidencii o daňových výdavkoch, ktoré bude viesť postupne v časovom slede. Jednotlivé prijaté a vydané doklady musia podľa § 6 ods. 11 ZDP spĺňať náležitosti účtovných dokladov podľa ustanovení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve, v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"),
-
hmotný a nehmotný majetok v evidencii hmotného a nehmotného majetku, poprípade v knihe hmotného a nehmotného majetku,
-
zásoby v evidencii zásob, poprípade na karte zásob, na skladovej karte zásob,
-
pohľadávky v evidencii pohľadávok, napríklad v knihe pohľadávok,
-
záväzky v evidencii záväzkov, napríklad v knihe záväzkov.
Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, aj keď nie je účtovnou jednotkou lebo neúčtuje v sústave JÚ a ani v sústave PÚ, môže využiť niektoré tlačivá a evidencie, ktoré vedú podnikatelia účtujúci napríklad v sústave JÚ. Takýmito evidenciami sú napríklad Kniha dlhodobého majetku, Evidencia zásob, Skladová karta zásob, Kniha pohľadávok, Kniha záväzkov.
Príklad č. 1:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO na základe živnostenského oprávnenia, zvažuje, ako bude postupovať pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO za rok 2021. Účtovníctvo nechce viesť, lebo sa mu to zdá veľmi náročne a zložité a počas roka túto povinnosť zanedbal. Uvažuje o paušálnych výdavkoch alebo o skutočne vynaložených výdavkoch, ktoré zistí z daňovej evidencie. Predpokladajme, že v roku 2021 mal zdaniteľné príjmy celkom 25 500 € a daňové výdavky 19 900 €, z toho skutočne zaplatené odvody do zdravotnej poisťovne a Sociálnej poisťovne 3 360 €.
Podnikateľ sa rozhodol, že vypočíta základ dane jedným aj druhým spôsobom a podľa výsledku sa rozhodne, ako bude pri stanovení základu dane postupovať. Vyberie si ten spôsob, ktorý je pre neho najvýhodnejší, t.j. ten, kde dosiahne nižší základ dane a tým aj nižšiu daň z príjmov FO.
Výpočet základu dane pri uplatnení paušálnych výdavkov: