V druhej časti príspevku upozorním na niektoré ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. týkajúce sa zisťovania základu dane z príjmov fyzickej osoby a uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane.
(dokončenie z minulého čísla)
V druhej časti príspevku upozorním na niektoré ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) týkajúce sa zisťovania základu dane z príjmov fyzickej osoby (FO) a uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane.
Príklad č. 11:
V roku 2007 podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) zaplatil dodávateľovi preddavok na dodanie tovaru. Dodávateľ mu však dodá tovar až v roku 2008. V ktorom zdaňovacom období ovplyvní zaplatený preddavok základ dane daňovníka?
Podľa § 17 ods. 12 písm. b) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) a z prenájmu podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, je poskytnutý alebo prijatý preddavok, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý. Zaplatený pred- davok daňovník zahrnie do základu dane (uplatní do daňových výdavkov) až v zdaňovacom období roku 2008.
Dňa 28. 11. 2007 bol v NR SR schválený zákon, ktorým sa mení a dopĺňa ZDP a mení zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. Podľa znenia novely ZDP, ktorá je uverejnená na internetovej stránke www.nrsr.sk, je pôvodné znenie ustanovenia § 17 ods. 12 písm. b) ZDP vypustené. Od 1. 1. 2008 u daňovníka účtujúceho v sústave JÚ alebo u daňovníka, ktorý pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo u daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, by teda poskytnutý alebo prijatý preddavok na tovar, služby alebo iné plnenia mal ovplyvňovať základ dane už v čase, keď ho daňovník zaplatí alebo príjme (bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom zdaňovacom období dôjde k splneniu dodávky uvedených plnení). To znamená, že od 1. 1. 2008 uvedený príjem sa u týchto daňovníkov už časovo nerozlišuje. Podľa predmetného znenia novely sa do ZDP dopĺňa aj nové prechodné ustanovenie § 52d ods. 3, podľa ktorého daňovník, ktorý postupoval podľa § 17 ods. 12 písm. b) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2007, upraví základ dane najneskôr do 31. 12. 2008 o poskytnutý alebo prijatý preddavok na tovar, služby alebo iné plnenia, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení do skončenia zdaňovacieho obdobia roka 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý. (Pozn.: V čase redakčnej uzávierky novela ZDP ešte nebola uverejnená v Zbierke zákonov.)
***
Príklad č. 12:
Daňovník s príjmami z podnikania (účtujúci v sústave JÚ) mal v roku 2006 okrem uvedených príjmov aj príjmy zo závislej činnosti. V roku 2007 v súlade so zákonom č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. vykonal ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie za kalendárny rok 2006 (ďalej len „ročné zúčtovanie poistného“), v ktorom si vypočítal nedoplatok poistného viažuci sa k príjmom zo závislej činnosti v sume 250 Sk a preplatok poistného súvisiaci s príjmami z podnikania v sume 1 750 Sk a jeho celkový výsledok ročného zúčtovania predstavoval preplatok vo výške 1 500 Sk. V roku 2007 zdravotná poisťovňa vrátila daňovníkovi preplatok v sume 1 500 Sk. Ako ovplyvní výsledok ročného zúčtovania poistného základ dane daňovníka