Daňové priznanie (DP) k dani z príjmov fyzických osôb (FO) podáva daňovník miestne príslušnému správcovi dane podľa svojho trvalého pobytu v lehote na podanie DP podľa § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak daňovník nemá na území SR trvalý pobyt, pričom sa tu obvykle zdržiava, miestna príslušnosť sa riadi miestom, kde sa obvykle zdržiava prevažnú dobu, resp. v mieste, v ktorom vykonáva hlavnú časť svojej činnosti, ktorej výsledky sú predmetom zdanenia. Ak nie je možné takto určiť miestnu príslušnosť, je miestne príslušný Daňový úrad Bratislava I.
Daňové priznanie (DP) k dani z príjmov fyzických osôb (FO) podáva daňovník miestne príslušnému správcovi dane podľa svojho trvalého pobytu v lehote na podanie DP podľa § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak daňovník nemá na území SR trvalý pobyt, pričom sa tu obvykle zdržiava, miestna príslušnosť sa riadi miestom, kde sa obvykle zdržiava prevažnú dobu, resp. v mieste, v ktorom vykonáva hlavnú časť svojej činnosti, ktorej výsledky sú predmetom zdanenia. Ak nie je možné takto určiť miestnu príslušnosť, je miestne príslušný Daňový úrad Bratislava I.
DP možno účinne podať podľa vzoru, ktorý ustanoví MF SR opatrením vyhláseným v Zbierke zákonov SR, uverejnením oznámenia o jeho vydaní alebo na tlačive vydanom podľa tohto vzoru. Pre zdaňovacie obdobie roka 2005 bolo vydané opatrenie MF SR č. MF/027245/2005-72 zo dňa 19. 12. 2005, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z príjmov (uverejnené vo FS č. 11/2005). Opatrenie súčasne zrušuje opatrenie MF SR č. MF/003652/2004-72, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z príjmov v znení opatrenia č. MF/014176/2004-72, ktorými boli ustanovené vzory daňových priznaní k daniam z príjmov a vzor hlásenia o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov FO zo závislej činnosti a funkčných požitkov. Toto ustanovenie s príslušnými vzormi tlačív sa použilo naposledy za zdaňovacie obdobie roka 2004 a ktorým posledný deň na podanie DP uplynul najneskôr 31. 12. 2005. Preto sa tieto tlačivá za zdaňovacie obdobie roka 2005 nepoužijú. Zároveň vo FS č. 11/2005 vyšlo aj oznámenie MF SR č. MF/030225/2005-72 o vydaní poučení na vyplnenie DP k dani z príjmov, pričom poučenia sú jeho súčasťou. Tlačivá DP si možno stiahnuť napr. z internetových stránok www.finance.gov.sk alebo www.drsr.sk. Opatrenie s príslušnými vzormi tlačív DP pre daň z príjmov obsahuje:
- DP typ A (príloha č. 1) – je určené pre daňovníka, ktorý má len príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP,
- DP typ B (príloha č. 2) – je určené pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až § 8 ZDP.
Kto je daňovníkom dane z príjmov FO?
Daňovníkmi dane z príjmov FO sú všetky FO definované v Občianskom zákonníku, ktorým plynú príjmy podliehajúce daniam podľa ZDP. Daňovníkom môže byť aj neplnoleté dieťa, ak mu plynú zdaniteľné príjmy. V daňovom konaní však nevystupuje samostatne, ale musí byť zastúpené v súlade s § 9 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“).
Rozsah daňovej povinnosti daňovníka závisí od bydliska daňovníka a od dĺžky pobytu na území SR. Daňová povinnosť daňovníka, ktorý má na území SR trvalé bydlisko, alebo sa tu obvykle zdržiava (183 dní v príslušnom kalendárnom roku), sa vzťahuje na príjmy plynúce zo zdrojov na území SR a na príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou). Daňová povinnosť daňovníka, ktorý nemá na území SR trvalé bydlisko, ani sa tu obvykle nezdržiava, sa vzťahuje iba na príjmy plynúce zo zdrojov na území SR (daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou). Príjmy, ktoré sa pokladajú u týchto daňovníkov za zdroj príjmov na našom území, sú stanovené v § 16 ZDP.
Čo je predmetom dane z príjmov FO?
Predmetom dane z príjmov FO sú príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy. Za príjem sa pritom považuje akékoľvek peňažné aj nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a čase plnenia alebo spotreby.
Čo nie je predmetom dane z príjmov FO stanovuje § 3 ods. 2 ZDP. Predmetom dane z príjmov FO nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo obdobnej právnickej osoby (PO) v zahraničí určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami obchodnej spoločnosti alebo družstva.
Kto podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO?
ZDP ustanovuje povinnosti týkajúce sa podávania DP za zdaňovacie obdobie roku 2005 každému daňovníkovi, ktorý dosiahol ročné zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP (pre rok 2005 je to 43 968 Sk, t. j. 50 % z 87 936 Sk), ktoré sú predmetom dane z príjmov FO, s určitými výnimkami. DP nie je povinný podať daňovník, ktorý:
- má len príjmy, ktoré sú od dane oslobodené, alebo má príjmy presahujúce 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ale časť z týchto príjmov je od dane oslobodená a rozdielom je príjem nižší ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ktorý nezakladá povinnosť podať DP,
- má len príjmy, pri ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, vybratím ktorej je splnená daňová povinnosť, alebo má príjmy vyššie ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP, ale časť týchto príjmov sa zdaňuje zrážkou podľa § 43 ZDP a rozdielom je suma nižšia ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. nedosiahol príjem zdaňovaný v spoločnom základe dane vyšší ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ktorý zakladá povinnosť podať DP.
ZDP určuje povinnosť podať DP aj takému daňovníkovi, ktorého ročné príjmy nepresiahli 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP, ale vykazuje daňovú stratu.
ZDP samostatne upravuje povinnosť podávania DP v prípadoch, keď má daňovník príjmy zo závislej činnosti:
- Ak má daňovník v zdaňovacom období príjmy plynúce len zo závislej činnosti, od jedného alebo viacerých zamestnávateľov (nesmie však ísť o zamestnávateľa so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí, ktorý nemá v SR stálu prevádzkareň), nie je povinný podať DP. Daňovník, ktorý dosahoval v zdaňovacom období roku 2005 príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP od viacerých zamestnávateľov, môže požiadať posledného zamestnávateľa o ročné zúčtovanie dane z príjmov dosiahnutých od všetkých zamestnávateľov, pričom je povinný predložiť všetky potrebné doklady od všetkých zamestnávateľov. V tomto prípade už daňovník nemusí podať DP. Ak však daňovník nemôže požiadať platiteľa (posledného zamestnávateľa) o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov z dôvodu zániku platiteľa dane bez právneho nástupcu, podáva DP.
- DP je povinný podať daňovník s príjmami zo závislej činnosti aj vtedy, ak nemožno zraziť preddavok na daň podľa § 35 ods. 3 písm. a) ZDP, prípadne v stanovenom termíne nepožiadal platiteľa dane o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov dane.
Daňovník môže podať DP v prípade, ak dosiahol príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP. Táto daň sa bude považovať za preddavok na daň a daňovník si ho môže odpočítať od svojej daňovej povinnosti. Ak suma dane vybranej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane v DP, daňovník má nárok na vrátenie daňového preplatku.
V nadväznosti na doplnenie § 11 ZDP o nezdaniteľné časti základu dane, ktorých uplatnenie je viazané na splnenie určitých podmienok (§ 11 ods. 5 až 7 ZDP), do § 32 ods. 2 písm. d) ZDP sa zahrnula povinnosť podať DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom je daňovník povinný zvýšiť základ dane aj v prípade, ak z iných ustanovení nevyplýva povinnosť podať DP. Táto povinnosť sa premietla aj do § 32 ods. 3 písm. b) ZDP, kde je upravená povinnosť podať DP pri nesplnení uvedených podmienok. Upresnilo sa, že ak daňovník, u ktorého zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie príjmov zo závislej činnosti, pričom mal v príslušnom zdaňovacom období aj príjmy podľa § 6 až § 8 ZDP, ale tieto príjmy boli od dane oslobodené, nemusí podať DP. Podľa platného právneho stavu do konca roku 2004 takúto povinnosť daňovník mal, pričom sumu oslobodenia si uplatnil v samotnom DP.
Daň sa nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 500 Sk, alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP (43 968 Sk pre zdaňovacie obdobie roku 2005).